Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/15213 О подтверждении расходов на перевозку грузов автомобильным транспортом

Вопрос: ООО (далее - "Общество") оказывает сервисные услуги сторонним организациям (далее - "Клиенты"). В процессе оказания услуг Клиентам Общество заключило договор на оказание транспортных услуг с транспортной компанией (далее - "Перевозчик") на вывоз материальных ценностей от Клиентов и доставки их на заводы Общества для осуществления сервисного обслуживания этих материальных ценностей в интересах Клиентов. Стоимость транспортных услуг, оказанных Перевозчиком Обществу, является одной из составляющих себестоимости сервисных работ, выполняемых обществом в соответствии с договором сервисного обслуживания, заключенного с Клиентом.

Просим дать письменное разъяснение по следующим вопросам:

1. При вывозе материальных ценностей со складов Клиентов на заводы Общества (с целью их дальнейшего сервисного обслуживания) достаточно ли для подтверждения транспортных расходов Общества (с точки зрения налогообложения прибыли) наличия следующего комплекта документов:

- договора на оказание транспортных услуг автомобильным транспортом, заключенного между Обществом и Перевозчиком;

- акта оказанных услуг на перевозку груза, полученного от Перевозчика;

- товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т;

- транспортной накладной по форме Приложения N 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом?

2. Правильно ли мы понимаем, что при вывозе товарно-материальных ценностей со складов Клиентов на заводы Общества при заполнении транспортной накладной по форме Приложения N 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом в графе "1. Грузоотправитель (грузовладелец)" должно быть указано "Общество", т.е. организация, заключившая договор с Перевозчиком на оказание ей транспортных услуг?

3. Правильно ли мы понимаем, что при вывозе товарно-материальных ценностей со складов Клиентов на заводы Общества при заполнении товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т в графе "Грузоотправитель" в товарном разделе ТТН должна быть указана организация, производящая отгрузку товарно-материальных ценностей со склада, т.е. в нашем случае "Клиент", а в транспортном разделе в графе "Заказчик (Плательщик)" указывается организация, заключившая договор с транспортной компанией на перевозку грузов, в нашем случае - "Общество"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о подтверждении расходов на перевозку грузов автомобильным транспортом и сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2012 г. N 82н, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2013 г., каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Законом N 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.

Однако следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или ГК РФ).

На основании пункта 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 в соответствии с Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", оформление транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно Приложению N 4, необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза.

Одновременно сообщаем, что по вопросам применения транспортной накладной рекомендуем обращаться в Министерство транспорта Российской Федерации.