Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 апреля 2013 г. N 03-08-05/13742 О налогообложении дивидендов, выплачиваемых резиденту Латвии

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о налогообложении дивидендов, выплачиваемых резиденту Латвии, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

Согласно пункту 3 статьи 284 Кодекса налогообложение указанных видов доходов иностранной организации производится у источника выплаты в Российской Федерации по ставке в размере 15 процентов.

В то же время согласно статье 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора.

Согласно статье 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иного типа, чем партнерство), которая прямо владеет, по крайней мере, 25 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и при этом сумма вложенного капитала превышает семьдесят пять тысяч долларов США ($ 75000) или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств;

b) 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Следовательно, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые латвийскому участнику российской организации, подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации по ставкам, предусмотренным статьей 10 Соглашения (5 или 10 процентов).

В связи с этим, на основании статьи 310 Кодекса российская организация, выплачивающая иностранной компании доходы в виде дивидендов (если получение таких доходов не связано с деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации.

Следует учитывать, что исчисление и удержание суммы налога с указанных доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 Кодекса.

В соответствии со статьями 24, 289 и 310 Кодекса налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Одновременно отмечаем, что межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения призваны не только решать проблему двойного налогообложения организаций, ведущих деятельность в нескольких странах, но и пресекать возможные схемы уклонения от налогообложения.