Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/12446 Об учете курсовых разниц

Вопрос: На основании п. 1 статьи 284.1 НК РФ с 2011 года наша организация имеет право на использование ставки 0% по налогу на прибыль.

Вся выручка организации от медицинской деятельности, иной деятельности организация не ведет.

В банке был взят кредит в долларах США, целевой - на оснащение нового медицинского центра (покупку помещения, ремонт, покупку оборудования). В здании для нового медицинского центра проводится ремонт, необходимые согласования, частично уже закуплено медицинское оборудование. Открытие медицинского центра планируется во 2 квартале 2013 года.

Обязательства по договору кредитной линии переоцениваются и возникают курсовые разницы.

Одним из условий применения ставки 0% - доходы, связанные с осуществлением медицинской деятельности, должны быть не менее 90% от общей суммы доходов.

Можно ли при определении пропорции учесть данные курсовые разницы как внереализационные доходы, связанные с медицинской деятельностью?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета курсовых разниц и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 Кодекса.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организацией медицинская деятельность должна быть включена в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, закрытый перечень которых приведен в статье 251 Кодекса.

Таким образом, по мнению Департамента, при определении за налоговый период процентного соотношения доходов, дающего право организации на применение налоговой ставки 0 процентов, должны учитываться доходы медицинской организации от осуществления ею медицинской деятельности, входящей в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации (а также доходы от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок), в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со статьей 248 Кодекса.