Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 апреля 2013 г. N 03-05-06-03/13440 О наследовании подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни сумм ежемесячных денежных выплат, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию

Вопрос: Распространяется ли льгота при обращении за совершением нотариальных действий, предусмотренная пунктом 5 статьи 333.38 Налогового кодекса Российской Федерации, за выдачу свидетельства о праве на наследство на недополученную сумму ежемесячной денежной выплаты, выплачиваемой в качестве меры социальной поддержки отдельным категориям граждан (ветераны ВОВ, инвалиды и др.)?

Ответ: В связи с обращением по вопросу наследования подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм ежемесячных денежных выплат, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.

Требования о выплате сумм на основании пункта 1 статьи 1183 ГК РФ должны быть предъявлены обязанным лицам в течение четырех месяцев со дня открытия наследства.

Следовательно, если налогоплательщик совместно проживал с умершим, или являлся его нетрудоспособным иждивенцем независимо от факта проживания совместно с умершим, он имеет право на получение указанных сумм без включения их в свидетельство о праве на наследство (т.е. без уплаты государственной пошлины).

Вместе с тем согласно части 3 статьи 1183 ГК РФ при отсутствии лиц, имеющих на основании пункта 1 статьи 1183 ГК РФ право на получение сумм, не выплаченных наследодателю, или при непредъявлении этими лицами требований о выплате указанных сумм в установленный срок соответствующие суммы включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях, установленных ГК РФ.

Пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах" (далее - Федеральный закон N 5-ФЗ) государственная политика в отношении ветеранов предусматривает, в частности, выделение из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации средств, необходимых для реализации мер социальной поддержки, указанных в Федеральном законе N 5-ФЗ.

На основании пункта 1 статьи 13 Федерального закона N 5-ФЗ социальная поддержка ветеранов предусматривает осуществление системы мер, включающей в себя пенсионное обеспечение, выплату пособий в соответствии с законодательством Российской Федерации, получение ежемесячной денежной выплаты, получение и содержание жилых помещений, оплату коммунальных услуг, медицинское, протезно-ортопедическое обслуживание.

В силу пункта 5 статьи 333.38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от уплаты государственной пошлины освобождаются физические лица за выдачу свидетельств о праве на наследство, в частности, при наследовании вкладов в банках, денежных средств на банковских счетах физических лиц, сумм оплаты труда, пенсий.

Что касается наследования выплаченных пособий в соответствии с законодательством Российской Федерации, ежемесячной денежной выплаты в соответствии с Федеральным законом N 5-ФЗ, то нормы подпункта 5 пункта 1 статьи 333.38 Кодекса на данные денежные выплаты не распространяются.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 5 статьи 333.38 Кодекса

Следовательно, при наследовании ежемесячной денежной выплаты, пособий, установленных в соответствии с Федеральным законом N 5-ФЗ, указанные денежные выплаты, пособия должны быть включены в стоимость наследуемого имущества для исчисления размера государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство.