Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 апреля 2013 г. N 03-08-05/13625 О выполнении российской организацией обязанностей налогового агента по налогу на прибыль организаций и НДФЛ в связи с выплатой роялти казахстанской организации и иностранному физическому лицу - резиденту Республики Казахстан

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросами о порядке выполнения российской организацией обязанностей налогового агента по налогу на прибыль организаций и налога на доход физических лиц в связи с выплатой роялти казахстанской организации и иностранному физическому лицу - резиденту Республики Казахстан, сообщает следующее.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Также в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы физических лиц, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав относятся к доходам от источников в Российской Федерации, являющимися объектом налогообложения в Российской Федерации согласно статье 209 Кодекса.

В соответствии со статьей 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Положениями статьи 12 "Роялти" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. предусмотрено, что роялти, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие роялти также могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого договаривающегося государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти.