Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-381 О применении имущественного налогового вычета при продаже автомобиля, приобретенного в рамках программы утилизации автотранспортных средств

Вопрос: 14 января 2011 года мною был приобретен автомобиль УАЗ. При этом мне была предоставлена скидка в рамках реализации программы Правительства РФ, постановление от 31.12.2009 N 1194 (программа утилизации) в размере 50 000 руб., субсидируемая из федерального бюджета. В договоре покупки суммы отражены так:

- 50 000 руб. по программе утилизации - сумма отражена в договоре как скидка;

- доплата 251 000 руб. - внес наличными.

Итого общая стоимость автомобиля по договору составила 301 000 руб. (50 000 + 251 000 = 301 000 руб.). 11 октября 2012 года данный автомобиль был продан мною. Сумма продажи по договору составила 295 000 руб. Должен ли я заплатить налог на доходы физических лиц от продажи данного автомобиля? Если "да", то какая будет налогооблагаемая база?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении имущественного налогового вычета при продаже автомобиля, приобретенного в рамках программы утилизации автотранспортных средств, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

При продаже автотранспортного средства, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в сумме, полученной в налоговом периоде от его продажи, но не превышающей в целом 250 000 рублей, либо уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2009 г. N 1194 "О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств" предусматривалось, в частности, предоставление субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства, полная масса которых не превышает 3,5 тонны, со скидкой в размере 50 тыс. рублей физическим лицам, сдавшим на утилизацию в рамках указанного эксперимента вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство, полная масса которого не превышает 3,5 тонны и возраст которого составляет более 10 лет.

Таким образом в рамках данного эксперимента новые автомобили приобретались физическими лицами у торговых организаций со скидкой 50 тыс. руб., которая возмещалась этим организациям за счет предоставления субсидий из бюджета.

Соответственно, оснований для учета указанной скидки в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи автомобиля, приобретенного в рамках вышеупомянутого эксперимента, не имеется.

Сумма превышения дохода, полученного от продажи автомобиля, над суммой имущественного налогового вычета в размере 250 тыс. руб. или над суммой фактически произведенных расходов (без учета скидки в размере 50 тыс. руб.) подлежит налогообложению в установленном порядке.