Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 апреля 2013 г. N 03-04-06/11990 О налогообложении НДФЛ доходов, выплачиваемых работникам, направляемым в служебную командировку в обособленное подразделение организации

Вопрос: Организация для организации обслуживания и отправки авиарейсов постоянно командирует в аэропорт другого города работников определенных отделов. Срок командировки от 10 до 25 дней. Есть работники, срок командировки которых доходит до 2 месяцев. Трудовой договор с этими работниками заключен головной организацией, т.е. ОАО. В ИФНС другого города зарегистрировано обособленное подразделение, не имеющее расчетного счета и баланса. В штате организации нет сотрудников, постоянно работающих в обособленном подразделении.

Как правильно организация должна уплачивать НДФЛ с доходов командированных работников: по месту нахождения головной организации или обособленного подразделения или же в зависимости от отработанного времени в подразделении и головной организации? В случае уплаты НДФЛ одновременно по месту нахождения обособленного подразделения и головной организации в зависимости от полученного дохода как определить сумму НДФЛ с доходов, полученных за время командировки и время работы в головной организации, учитывая предоставляемые работникам налоговые вычеты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, выплачиваемых работникам, направляемым в служебную командировку в обособленное подразделение организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что организация командирует в обособленное подразделение работников, постоянным местом работы которых в соответствии с трудовым договором является место расположения организации.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Учитывая, что работник организации, направляемый в служебную командировку в обособленное подразделение организации, не является работником такого обособленного подразделения, сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с суммы выплачиваемого ему среднего заработка, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения организации.