Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 апреля 2013 г. N 03-03-06/2/12066 О налогообложении прибыли организаций при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Вопрос: ЗАО (далее - Банк) просит разъяснить положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части учета доходов и расходов по финансовым инструментам срочных сделок (далее - ФИСС).

В процессе осуществления своей деятельности Банк заключает на внебиржевом рынке своп-договоры, которые предусматривают обязанность сторон договора периодически уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цены (цен) и (или) значения (значений) базисного (базового) актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным (базовым) активом, и (или) от фиксированных в договоре цены (цен) и (или) значения базисного (базового) актива. Указанные договоры для целей налогового учета классифицируются Банком в качестве ФИСС, не обращающимися на организованном рынке.

Согласно статье 303 НК РФ доходами/расходами по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, полученными/понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются суммы денежных средств, причитающиеся к получению/подлежащие уплате, в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании).

Таким образом, на конец текущего отчетного (налогового) периода в состав доходов/расходов по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, включаются суммы денежных средств, причитающиеся к получению/подлежащие уплате, в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с условиями договоров при их исполнении (окончании), и не учитываются доходы/расходы за период с даты исполнения по дату окончания текущего отчетного (налогового) периода, и причитающиеся к получению/подлежащие уплате согласно условиям договоров в следующем отчетном (налоговом) периоде.

Просим подтвердить правомерность позиции, изложенной Банком.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок и сообщает следующее.

Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, установлены статьей 303 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с указанной статьей в целях главы 25 НК РФ доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании);

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании);

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

В соответствии со статьей 326 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки с учетом положений главы 25 НК РФ.

Если по условиям финансового инструмента срочной сделки или срочной сделки, квалифицированной как сделка на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, предусмотрено проведение промежуточных расчетов (за исключением авансов), в том числе при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива, налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями указанной сделки.

Учитывая изложенное, доходы и расходы по своп-контракту признаются на дату исполнения срочной сделки, а также на дату проведения промежуточных расчетов в соответствии с условиями указанной сделки (за исключением авансов).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.