Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 апреля 2013 г. N 03-04-06/11979 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотрудникам организации, направляемым за пределы РФ

Вопрос: ООО (далее - "Организация") обращается с просьбой дать разъяснения и рекомендации по применению положений статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации в части налога на доходы физических лиц.

Работник российской Организации в августе 2012 г. направлен в Соединенные Штаты Америки на 2 года для выполнения своих трудовых обязанностей в качестве финансового консультанта в штаб квартиру Компании. Работнику была оформлена рабочая виза и выдана "Social security card", дающая право на работу в стране. Новое место работы - Соединённые Штаты Америки, с указанием адреса штаб-квартиры и подразделения, прописано в Дополнительном соглашении к трудовому договору. За работником на весь период работы в США сохраняется рабочее место в Организации в РФ.

В соответствии с соглашением, заключенным между российской Организацией и материнской Компанией, работник обязуются выполнять правила внутреннего распорядка принимающей организации, а также трудовые обязанности, согласно трудовой функции в принимающей организации.

Ежемесячно российская Организация перечисляет работнику доходы в виде заработной платы и фиксированной суммы дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

В период, когда работник был резидентом РФ, Организация при выплате доходов удерживала у работника НДФЛ по ставке 13%.

В феврале 2013 в связи с изменением налогового статуса работника в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Таким образом, из положений подпункта 6 пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ следует, что при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за осуществление которой производится вознаграждение.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода

Просим разъяснить:

1. Признается ли данное физическое лицо плательщиком НДФЛ, а российская Организация-работодатель налоговым агентом в отношении данного работника с февраля 2013 года в случае отсутствия работника в России непрерывно в течение двух лет подряд, при условии, что его статус не изменится на резидента РФ в течение всего оставшегося периода отсутствия?

2. Должна ли российская Организация, в случае признания ее налоговым агентом, удерживать и перечислять НДФЛ со всех доходов и по какой ставке?

3. В период выполнения трудовых обязанностей за пределами РФ в штаб-квартире Компании (США) работнику будет предоставляться ежегодный оплачиваемый отпуск. Относится ли оплата ежегодного оплачиваемого отпуска данного работника к доходам, полученным от источников за пределами РФ, или данная выплата будет признана доходом от источника в РФ? По какой ставке мы должны удерживать НДФЛ в данном случае?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации, направляемым за пределы Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудник российской организации направлен на постоянную работу за пределы Российской Федерации на длительный период времени, в течение которого все трудовые обязанности сотрудник будет выполнять на территории иностранного государства. Указанному сотруднику организация выплачивает заработную плату, производит выплату в возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, а также оплачивает отпуск.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

При направлении сотрудника российской организации на работу за пределы Российской Федерации, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 114 Трудового кодекса Российской Федерации работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Указанные выплаты среднего заработка, сохраняемые при предоставлении работнику организации ежегодного отпуска, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Если суммы оплаты российской организацией дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства сотрудника, не являются вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федераций, то они относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

С учетом положений пункта 1 статьи 224 Кодекса доходы, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами, как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса, не являются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным в данном налоговом периоде от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 224 Кодекса доходы от источников в Российской Федерации, получаемые физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.