Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2013 г. N 03-03-06/2/11404 Об учете для целей налогообложения прибыли процентов, начисленных на сумму требований конкурсного кредитора и включенных в стоимость уступаемого права требования долга

Вопрос: Банк имеет должника по кредитному договору, признанного банкротом, в отношении которого открыта процедура конкурсного производства. Банк включен в реестр кредиторов (является конкурсным кредитором).

Согласно п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ на сумму требований конкурсного кредитора начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства. Начисленные проценты включаются банком в налогооблагаемую базу в соответствии с п. 6 ст. 259 и подп. 1 п. 2 ст. 290 НК.

Банк заключает договор уступки прав требования по указанному кредитному договору.

При уступки права требования по задолженности, включенной в реестр требований кредиторов, происходит и смена конкурсного кредитора. Смена конкурсного кредитора осуществляется на основании решения Арбитражного суда (ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Таким образом, право требования процентов, начисленных на сумму требований, включенных в реестр требований кредиторов, также переходит к лицу, к которому переходят права требования по кредитному договору в соответствии с договором уступки прав требования. Банк располагает решением Арбитражного суда о смене конкурсного кредитора.

В соответствии с п. 2 ст. 279 НК "отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования".

Правомерно ли банку в таком случае включить сумму начисленных процентов на сумму требований к конкурсному управляющему в стоимость уступаемых прав требования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим. При этом, на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со статьей 4 Федерального закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены данной статьей (пункт 2.1 статьи 126 Федерального закона N 127-ФЗ).

Указанные проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником. Уплата таких процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке соответствующей очередности.

В целях налогообложения прибыли организаций данные суммы признаются процентами и подлежат налоговому учету у должника на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), у конкурсного кредитора - на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ.

При уступке конкурсным кредитором права требования по долговому обязательству, в том числе процентов, начисленных в соответствии с пунктом 2.1 статьи 126 Федерального закона N 127-ФЗ, применяются положения статьи 279 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Положения указанного пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

В случае уступки прав и замены конкурсного кредитора, право получения процентов, начисленных в соответствии с пунктом 2.1 статьи 126 Федерального закона N 127-ФЗ, не является самостоятельным требованием, и всегда следует за правом конкурсного кредитора на реестровое требование.

Учитывая изложенное, при определении налогооблагаемой прибыли указанные проценты включаются в стоимость уступаемого права требования долга. Убыток от уступки данного права требования долга принимается для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 2 статьи 279 НК РФ.