Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2013 г. N 03-04-06/12417 О налогообложении НДФЛ сумм оплаты сотрудникам организации, проходящим стажировку, проезда и проживания в месте прохождения стажировки

Вопрос: В соответствии со ст. 210 и ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ к доходам граждан, не подлежащим обложению НДФЛ, относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов, к которым относятся фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, а также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Аналогичный порядок налогообложения НДФЛ командировочных расходов применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации (п. 3 ст. 217 НК РФ).

На основании ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.

Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст. 187 ТК РФ).

В настоящее время ОАО заключаются договоры с образовательными учреждениями на оказание услуг по обучению граждан по дополнительным образовательным программам, ориентированным на корпоративные стандарты ОАО, сверх государственных образовательных стандартов.

В рамках указанных договоров в соответствии с учебным планом обучающиеся направляются для прохождения научно-производственной практики (стажировки) за пределы Российской Федерации.

Учитывая, что работники ОАО выезжают на эти стажировки с отрывом от основного места работы, Компания выплачивает данным гражданам среднюю заработную плату и суточные.

При этом оформление виз, медицинских страховок, оплата услуг по проезду и проживанию при поездках к месту проведения стажировок осуществляется не работодателем, а образовательными учреждениями. Однако отдельно эти расходы в цене договоров не выделяются, поскольку включаются в стоимость услуг по обучению.

По мнению ОАО, оплата расходов работников на проезд к месту проведения стажировок и проживания в период их проведения не подлежит налогообложению НДФЛ даже в тех случаях, когда указанные расходы оплачиваются образовательными учреждениями, так как данные расходы непосредственно связаны с обучением (стажировкой) работников. В связи с изложенным прошу подтвердить позицию ОАО.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты сотрудникам организации, проходящим стажировку, проезда и проживания в месте прохождения стажировки, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме и прилагаемых материалах, сотрудники организации, обучающиеся в образовательном учреждении, в соответствии с учебным планом проходят стажировку за пределами Российской Федерации. В целях прохождения стажировки сотрудники направляются в командировку организацией-работодателем. Оплата проезда и проживания в месте прохождения стажировки производится образовательным учреждением за счет денежных средств, выплаченных организацией-работодателем по договору с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг.

Абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Согласно абзацу двенадцатому указанного пункта при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также расходы по найму жилого помещения.

Согласно статье 187 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Таким образом, если договором с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг предусмотрено, что расходы по проезду к месту прохождения стажировки и проживанию в месте прохождения стажировки оплачиваются образовательным учреждением за счет средств, перечисленных ему работодателем по указанному договору, к доходам в виде сумм указанной оплаты применяются положения пункта 3 статьи 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.