Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 апреля 2013 г. N 03-04-05/6-360 О налогообложении НДФЛ выходного пособия, выплачиваемого организацией на основании соглашения о прекращении трудового договора

Вопрос: 2 апреля 2012 года мной и моим работодателем (далее - Общество) было заключено Дополнительное соглашение к трудовому договору о прекращении трудовых отношений по соглашению сторон на основании п. 1. ч. 1 ст. 77 ТК РФ. Согласно п. 2 Дополнительного соглашения последним рабочим днем была установлена дата 03 июня 2012 года. Согласно п. 3 Дополнительного соглашения размер выходного пособия составил 303 334 рублей до налогообложения, который не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. В апреле 2012 года мне единовременно было выплачено выходное пособие в размере 263 901 рублей после удержания Обществом НДФЛ с суммы выходного пособия в размере 39 433 рубля. Согласно ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться случаи выплаты выходных пособий, отличные от перечисленных в данной статье, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Размер такого выходного пособия определяется компанией и увольняющимся сотрудником в соглашении о прекращении трудового договора. В соответствии с п. 3 статьи 217 НК РФ с 1 января 2012 г. от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Просьба предоставить разъяснения по применению ст. 217 НК РФ, а именно, что в случае если соглашением о прекращении трудового договора предусмотрены дополнительные выплаты при увольнении сотрудника в виде выходного пособия, то такие доходы не включаются в базу по налогу на доходы физических лиц в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, независимо от занимаемой должности работника и от основания, по которому производится увольнение, и подлежат возврату Обществом на основании заявления.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выходного пособия, выплачиваемого организацией на основании соглашения о прекращении трудового договора, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой ими должности, а также независимо от основания, по которому производится увольнение.

Согласно пункту 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.