Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2013 г. N 03-04-06/11216 О налогообложении доходов физических лиц в виде сумм выплаченных клиентам банка недополученных процентов

Вопрос: Статьей 15 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрена возможность требования лицом, право которого нарушено, возмещения причиненных ему убытков. Согласно пункту 2 указанной статьи под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также недополученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

При этом, пунктом 3 статьи 217 НК РФ определен закрытый перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанный перечень, в числе прочего, включает в себя возмещение понесенных налогоплательщиком расходов, то есть убытков в виде реального ущерба.

Специальных положений, регламентирующих понятие упущенной выгоды и порядок обложения НДФЛ доходов от возмещения причиненных убытков в виде упущенной выгоды, глава 23 НК РФ не содержит. Статьей 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского и иных отраслей законодательства применяются в НК РФ в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Таким образом, Банк полагает, что выплачиваемый в качестве возмещения упущенной выгоды доход, для целей налогообложения должен квалифицироваться исходя из установленного пунктом 2 статьи 15 ГК РФ определения упущенной выгоды, - как доход, который лицо, чье право нарушено, получило бы при обычных условиях гражданского оборота.

Например, в ряде случаев на суммы размещенных во вкладах в Банке средств клиентов не начисляются проценты, в связи с нарушением настроек учетных систем Банка и/или при несанкционированном списании мошенниками размещенных во вкладах в Банке средств клиентов. При выявлении подобных случаев Банк должен самостоятельно, либо на основании вступивших в законную силу решений суда, выплатить клиентам недополученные ими проценты (упущенную выгоду), а также (при мошеннических операциях) вернуть утраченные клиентами суммы вкладов (реальный ущерб).

Банк полагает, что при выплате упущенной выгоды в целях недопущения дискриминации (установления в неравное положение) физических лиц - налогоплательщиков, необходимо руководствоваться экономической сущностью такой выплаты в целях определения налоговых последствий в части обложения НДФЛ. Иными словами, налоговая база в отношении сумм упущенной выгоды, рассчитываемых как проценты по вкладу в Банке, должна определяться в соответствии со статьей 214.2 НК РФ с учетом положений пункта 27 статьи 217 ПК РФ, согласно которой в числе доходов, не подлежащих налогообложению поименованы доходы в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Просим подтвердить позицию Банка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) о налогообложении доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в ряде случаев на суммы размещенных во вкладах в Банке средств клиентов не начисляются проценты в связи с нарушением настроек учетных систем Банка и/или при несанкционированном списании мошенниками размещенных во вкладах денежных средств клиентов. При выявлении подобных случаев Банк самостоятельно либо на основании решения суда выплачивает клиентам недополученные ими проценты, а также возвращает утраченные клиентами суммы вкладов.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходом физических лиц согласно статье 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

При возврате клиентам банка сумм денежных средств, списанных с их счетов в результате незаконных действий третьих лиц, Банк возмещает таким клиентам причиненный им реальный ущерб.

Таким образом, поскольку в результате незаконных действий третьих лиц клиентам Банка причинен реальный ущерб, суммы возмещения данного ущерба при условии его документального подтверждения не образуют экономическую выгоду для данных физических лиц и, соответственно, не являются их доходом и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Что касается выплаты недополученных клиентом процентов, то такие выплаты являются возмещением упущенной выгоды, поскольку имеют целью возмещение неполученных физическим лицом доходов, которые в случае их возникновения подлежали бы налогообложению.

Из изложенного следует, что суммы выплаченных клиентам Банка недополученных процентов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке, установленном статьей 214.2 Кодекса, с учетом положений пункта 27 статьи 217 Кодекса.