Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2013 г. N 03-03-06/2/10204 О формировании резервов банков в целях налогообложения прибыли организаций
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке формирования резервов банков в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по ссудам в порядке, предусмотренном указанной статьей.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций учитываются отчисления в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, установленном Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденным Банком России 26.03.2004 N 254-П.
Учитывая изложенное, по вопросу о правомерности формирования резервов на возможные потери по ссудам в отношении задолженности, возникшей в связи с расторжением договора кредита, следует обратиться в Банк России.
По вопросу о возможности формирования резерва по сомнительным долгам в отношении указанной задолженности сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При этом пунктом 3 статьи 266 НК РФ предусмотрено, что банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Учитывая изложенное, банки вправе помимо задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, формировать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности по начисленным процентам по долговым обязательствам.
При этом сумма создаваемого банками резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.
Что касается задолженности по возврату основной суммы долга, образовавшейся в связи с расторжением договора кредита, то указанная задолженность не является задолженностью, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг или неуплатой процентов по долговым обязательствам, в связи с чем формирование банком резерва по сомнительным долгам в отношении такой задолженности статьей 266 НК РФ не предусмотрено.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента | И.В. Трунин |
Обзор документа
Банки вправе создавать резервы на возможные потери по ссудам и по сомнительным долгам.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам признаются расходом с учетом предусмотренных НК РФ ограничений. При определении налоговой базы не учитываются отчисления в резервы, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, и векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Для целей налогообложения прибыли учитываются отчисления в резервы, образованные в порядке, установленном Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденным Банком России 26.03.2004 N 254-П.
Указано, что по вопросу правомерности создания резервов на возможные потери по ссудам в отношении задолженности, возникшей в связи с расторжением договора кредита, нужно обращаться в Банк России.
О возможности формирования резерва по сомнительным долгам под названную задолженность Минфин России сообщает следующее.
Банки вправе создавать резерв по сомнительным долгам под задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также по начисленным процентам по долговым обязательствам. При этом сумма резерва не может превышать 10% от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.
Формирование банком резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности по возврату основной суммы долга, образовавшейся в связи с расторжением договора кредита, НК РФ не предусмотрено.