Вопрос: ООО (далее по тексту - Общество) является микрофинансовой организацией и просит дать разъяснение по применению положений статьи 279 Налогового кодекса РФ в части расчета налогооблагаемой базы при осуществлении уступки прав требования по заключенным договорам займа.

Общество, являясь первоначальным кредитором, осуществляет исчисление доходов (расходов) по методу начисления, уступает право требования долга по долговому обязательству (договорам займа) третьему лицу.

Договоры займа заключены на срок продолжительностью более одного отчетного периода. Срок исполнения договора (срок погашения основного долга и процентов по нему в полном объеме) еще не наступил. Условиями договоров предусмотрено, что погашение основного долга и процентов происходит частями в соответствии с составленным графиком погашения платежей.

1. Третьему лицу уступаются права требования задолженности по просроченным платежам (сроки уплаты по которым согласно графику платежей уже наступили) и задолженность, по которой срок уплаты по графику платежей еще не наступил, по цене ниже общей суммы задолженности.

По результатам сделки от уступки прав требования долга по долговому обязательству третьему лицу организацией первоначальным кредитором получен убыток.

Каким образом убыток, полученный от уступки прав требования, может быть принят к налогообложению организацией первоначальным кредитором:

a) Признается в полном объеме (без деления на просроченную и непросроченную часть задолженности по одному договору займа) убытком налогоплательщика от уступки права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором займа срока платежа с учетом требований пункта 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ, так как срок платежа (дата платежа) по основному долгу и процентам в целом по договору займа еще не наступил?

b) Или уступаемую задолженность по одному договору займа следует разделить на две составляющие с указанием в договоре цессии отдельной стоимости по каждой части:

- уступка прав требования в части просроченных долговых обязательств, сроки уплаты по которым согласно графику погашения платежей уже наступили, и принятие соответствующей части полученного убытка к налогообложению в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 279 НК РФ,

- уступка прав требования в части непросроченных долговых обязательств, сроки уплаты по которым согласно графику погашения платежей в соответствии с договором займа еще не наступили, и принятие оставшейся части убытка в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 279 НК РФ?

2. Третьему лицу по одному договору займа частично уступаются права требования задолженности по просроченным платежам (сроки уплаты по которым согласно графику платежей уже наступили), а задолженность, по которой срок уплаты по графику платежей еще не наступил, не уступается. По результатам сделки от уступки прав требования по долговому обязательству третьему лицу организацией первоначальным кредитором получен убыток.

Имеет ли право Общество - первоначальный кредитор по уступке прав требования в части просроченных долговых обязательств, сроки уплаты по которым согласно графику погашения платежей уже наступили, принять соответствующую часть полученного убытка к налогообложению в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 279 НК РФ, исходя не из всей суммы задолженности по договору займа, а только из части уступаемой цессионарию задолженности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены в статье 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения пункта 1 статьи 279 НК РФ также применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.

В соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в порядке, установленном в пункте 2 статьи 279 НК РФ.

Таким образом, при уступке права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа налоговую базу от такой операции необходимо определять с учетом положений пункта 1 статьи 279 НК РФ. Если же право требования долга уступается третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, то налоговую базу от такой операции необходимо определять с учетом положений пункта 2 статьи 279 НК РФ.

При этом в случае уступки в рамках одного долга части задолженности, срок платежа по которой наступил, налоговую базу от уступки части задолженности необходимо определять с учетом положений пункта 2 статьи 279 НК РФ.