Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2013 г. N 03-03-06/1/9824 О применении налога на прибыль организаций и НДС в отношении доходов, возникающих у участника ООО при его выходе из ООО

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

В силу п. 6.1 ст. 23 вышеуказанного закона в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.

Действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23 Закона).

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества.

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, определен ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный перечень является закрытым.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Организация планирует подать заявление о выходе из состава участников общества с ограниченной ответственностью (ООО). Разницы между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного капитала не хватит для выплаты действительной стоимости нашей доли. В связи с чем ООО будет вынуждено уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму, которая будет выше минимального размера уставного капитала, установленного действующим законодательством.

На протяжении деятельности ООО участники изменяли первоначальный взнос в уставный капитал в сторону увеличения путем внесения изменений в учредительные документы.

Просим разъяснить:

Возникает ли доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций у участника общества, получающего соответствующее имущество (п. 8 ст. 23 Закона), при его выходе из общества, если стоимость такого имущества не превышает действительной стоимости доли участника в уставном капитале общества (общество не ликвидируется).

Признается ли реализацией для целей начисления НДС передача имущества участнику общества, при его выходе из общества (п. 8 ст. 23 Закона), если стоимость такого имущества не превышает действительной стоимости доли участника в уставном капитале общества?

На какую отчетную дату следует производить расчет чистых активов, если организация планирует подать заявление о выходе из состава участников ООО в августе текущего года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам применения налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее Закон - N 14-ФЗ) участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

Согласно пункту 6.1 статьи 23 Закона N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.

На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, доходы в виде имущества, стоимость которого не превышает сумму первоначального взноса участника в уставном капитале, возникающие у участника общества при его выходе из этого общества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества.

Одновременно сообщаем, что в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.