Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2013 г. N 03-04-05/4-257 Об уплате НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: Супруги приобрели квартиру в 2011 г. в ипотеку (общая долевая собственность по 1/2 в праве) за 1390 т.р. часть кредита была погашена в октябре 2012 г. материнским капиталом. ПФ (в соответствии с законом) требует выделить доли и на несовершеннолетних детей. В ноябре 2012 г. родители дарят по 1/4 доли в праве несовершеннолетним детям. В декабре 2012 г. данная квартира продается за 1390 т.р. с целью расширения площади (договор подписывается в декабре 2012 г., по условиям оплаты расчет произведен между сторонами до подписания договора, регистрируется в департаменте 11.01.2013 г.). В январе 2013 г. покупается новая квартира большей площади по 1/4 в праве на всех членов семьи. Читая НК РФ, получается что у супругов не возникает права к оплате НДФЛ (доходы уменьшены на сумму произведенных расходов), у детей возникает (продажа - это доход, дарение - это не расход), но т.к. в интересах детей действовали родители, можно ли считать 1/4 от 1390 т.р. при покупке квартиры в дек. 2011, поставить в расход к детям? Если нет, то можно ли дату регистрации договора использовать как год получения дохода 2013 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при продаже квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что квартира, приобретенная в общую долевую собственность супругами в 2011 году, была в 2012 году переоформлена в общую долевую собственность супругов и их детей. В этом же году квартира была продана.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик при продаже квартиры вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В соответствии со статьей 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок не имеет права собственности на имущество родителей, родители не имеют права собственности на имущество ребенка.

Учитывая изложенное, поскольку квартира приобреталась на средства супругов, при определении налоговой базы в отношении доходов детей от продажи этой квартиры, суммы таких доходов не могут быть уменьшены на расходы по приобретению квартиры.

В то же время, в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех ее участников.

При этом граждане свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. То есть условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи недвижимого имущества, находящейся в их общей долевой собственности и учитывать соответствующие суммы дохода при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Что касается даты получения дохода от продажи имущества, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.