Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2013 г. N 03-11-12/34 О применении патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления)

Вопрос: Я занимаюсь пошивом мягких игрушек. В этом году работаю по патенту 2013 ремонт и пошив швейных, меховых изделий. Собираюсь открыть магазин и реализовывать в нем только собственную продукцию. Достаточно ли мне патента, или мне необходим для реализации собственной продукции другой вид налогообложения? Торговля собственной продукцией не попадает под понятие торговли.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения патентной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Применение патентной системы налогообложения разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса.

Согласно подпункту 21 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения может применяться в отношении прочих услуг производственного характера, в частности, в отношении ремонта игрушек.

При этом деятельность по пошиву мягких игрушек в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса прямо не предусмотрена.

Подпунктом 2 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

По коду 018324 Общероссийского классификатора услуг населению, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 (далее - ОКУН), предусмотрены услуги по ремонту игрушек.

В то же время, деятельность по пошиву мягких игрушек в разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН также не предусмотрена.

Учитывая изложенное предпринимательская деятельность по пошиву мягких игрушек на патентную систему налогообложения не переводится.

Также следует отметить, что согласно подпунктам 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Исходя из пункта 3 статьи 346.43 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К розничной торговле, в целях применения патентной системы налогообложения, не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

В связи с этим, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления), в целях применения патентной системы налогообложения, не признается розничной торговлей и, соответственно, не переводится на данную систему налогообложения.

В аналогичном порядке, исходя из положений главы 26.3 Кодекса, в отношении данного вида предпринимательской деятельности не может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по пошиву мягких игрушек и по их реализации через собственный магазин, следует применять упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения.

Кроме того сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

В соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.