Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2013 г. N 03-04-05/4-232 Об уплате НДФЛ при продаже долей в праве собственности на нежилое помещение

Вопрос: В 2003 г. мы с супругом приобрели двухкомнатную квартиру. На момент приобретения мы состояли в браке, заключенном в октябре 1985 г. Квартира была оформлена на мужа. В 2006 году квартира была переведена в нежилое помещение. Брачный договор не заключался, режим совместной собственности не менялся. В июле 2008 г. брак был расторгнут.

В 2009 году после развода с мужем суд определил в мою собственность, учитывая принцип равенства долей, 1/2 доли в общем имуществе на это нежилое помещение. Право собственности 1/2 доли на это нежилое помещение на меня было зарегистрировано в декабре 2009 года.

В 2010 и 2011 году данное помещение сдавалось в аренду, соответственно, я как физическое лицо, получив доход от сдачи в аренду 1/2 доли нежилого помещения, представляла в налоговый орган декларацию по НДФЛ и уплачивала налог.

В октябре 2012 года я решила продать свою долю с учетом права преимущественной покупки.

Исходя из позиции УФНС России, указанной в ответе от 16 октября 2012 года N 20-14/098625@ на запрос по вопросу исчисления и уплаты НДФЛ в вышеизложенной ситуации, "в перечень доходов от продажи имущества, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ, доходы от продажи долей в праве собственности на иное имущество (в том числе долей в праве собственности на нежилое помещение) не входят, следовательно, доход, полученный от продажи доли в праве на нежилое помещение, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке".

В соответствии с разъяснениями, данными Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики в письме от 26.12.11 г. N 03-04-05/9-1100, в целях налогообложения нежилые помещения подпадают под понятие "иное имущество". Если нежилое помещение находилось в собственности налогоплательщика более трех лет и не использовалось в предпринимательской деятельности, то доходы от продажи этого нежилого помещения не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Учитывая то, что позиция Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ по вопросу исчисления и уплаты НДФЛ противоречит позиции УФНС России, прошу дать разъяснения в сложившейся ситуации и ответить на мой вопрос.

Подлежит ли обложению НДФЛ доход, который я получу от продажи 1/2 доли нежилого помещения в октябре 2012 года, при условии, что данное помещение сдавалось в аренду, я как физическое лицо получала доход от сдачи доли и платила НДФЛ, при этом не являлась и не являюсь индивидуальным предпринимателем?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что супруги приобрели квартиру, которая в 2006 году была переведена в нежилое помещение. В 2009 году в результате развода бывшие супруги получили по 1/2 доли в праве собственности на данное нежилое помещение.

В 2012 году бывшая супруга продала свою долю в указанном нежилом помещении.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

В целях налогообложения нежилые помещения подпадают под понятие "иное имущество".

Если нежилое помещение находилось в собственности налогоплательщика более трех лет и не использовалось в предпринимательской деятельности, то доходы от продажи этого нежилого помещения не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Что касается продажи долей в праве собственности на иное имущество, включая нежилые помещения, то в пункте 17.1 статьи 217 Кодекса такие виды объектов гражданских прав не поименованы и, соответственно, положения данного пункта к таким объектам не применяются.