Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-07-11/6357 О налогообложении субсидий, полученных из местного бюджета

Вопрос: Между Администрацией МО и МУП заключен договор о предоставлении субсидии из бюджета муниципального образования на проведение непредвиденных работ и других неотложных мероприятий, направленных на обеспечение устойчивого функционирования объектов ЖКХ МО.

Работы, связанные с обеспечением устойчивого функционирования объектов ЖКХ, а именно капитальный ремонт водопроводных и канализационных сетей, находящихся в хозяйственном ведении предприятия, выполняет подрядная организация, согласно заключенному договору. Получив денежные средства в виде субсидии, МУП оплатило выполненные работы подрядной организацией по замене аварийных участков водопроводных и канализационных сетей.

Просим ответить: входит ли сумма полученной МУП субсидии в налоговую базу для исчисления НДС и/или для исчисления налога на прибыль? А также можно ли отнести расходы, осуществленные за счет этих средств, к расходам в целях возмещения НДС и к расходам по налогу на прибыль?

Кроме этого, МУП получало субсидии из бюджета МО в целях возмещения затрат по оплате кредита и процентов по нему, а также других работ (услуг), оказанных нашему предприятию.

Как в данном случае, возмещения затрат, определять налоговую базу для исчисления НДС и налога на прибыль? И возможно ли отнести к расходам в целях возмещения НДС и к расходам по налогу на прибыль - расходы, осуществленные за счет этих средств?

Ответ: В связи с письмом по вопросам налогообложения субсидий, полученных из местного бюджета, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в части налога на добавленную стоимость сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

Таким образом, денежные средства, получаемые из местного бюджета на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).

Что касается применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, то при оплате налогоплательщиком сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), как за счет собственных средств налогоплательщика, так и за счет субсидий, предоставленных из местного бюджета, указанные суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.