Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2013 г. N 03-04-05/7-164 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры пенсионером

Вопрос: С 1998 г. являюсь пенсионером, в 2005 г. приобрел квартиру по договору купли-продажи, но свидетельство о гос. регистрации по решению суда оформлено в 2012 г. В декабре 2011, после достижения 60 лет, меня уволили, но я взял больничный до января 2012 г. В 2012 г. я фактически не работал, но в январе по больничному получил пособие от бывшего работодателя в сумме 27 т.р. (код дохода 2300). Других облагаемых НДФЛ доходов не имел. Имею ли я право на перенос имущественного вычета на 3 предшествующих периода (2009, 2010, 2011 гг.) при подаче декларации 3-НДФЛ в 2013 году, и если да, то каким образом мне оформить этот перенос?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик - работающий пенсионер в 2005 году приобрел квартиру по договору купли-продажи. Свидетельство о государственной регистрации права собственности по решению суда оформлено в 2012 году. В январе 2012 года налогоплательщик имел доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, с февраля 2012 года таких доходов не имеет.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Таким образом, налогоплательщик вправе при представлении декларации в 2013 году получить имущественный налоговый вычет по доходам за 2012 год.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Поскольку при представлении налоговой декларации в 2013 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 год), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 годов.

По вопросу порядка предоставления налоговых деклараций и получения имущественного налогового вычета следует обратиться в налоговый орган по месту жительства.