Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2013 г. N 03-04-06/5963 О налогообложении сумм купонного дохода по ценным бумагам

Вопрос: В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, к которым, в частности, относятся доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам.

К расходам, от операций с ценными бумагами согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ относятся, в частности, суммы, уплачиваемые налогоплательщиком эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.

Пунктом 12 ст. 214.1 НК РФ установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 ст. 214.1 НК РФ.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Пунктом 18 ст. 214.1 НК РФ предусмотрена обязанность налогового агента по удержанию сумм налога, недоудержанных эмитентом ценных бумаг.

Банк является профучастником РЦБ, между банком и клиентом - физическим лицом заключен договор на брокерское обслуживание, согласно которому Банк приобрел от имени и за счет клиента эмиссионные ценные бумаги, в стоимость которых входит накопленный купонный доход (далее - НКД).

В течение налогового периода, до момента реализации ценной бумаги, эмитент производит выплату НКД, с которой не удерживает сумму НДФЛ. Полученный НКД, Банк зачисляет на специальный брокерский счет клиента в Банке, где фактически находится в распоряжении налогового агента до момента списания денежных средств с брокерского счета клиента по его поручению. В течение налогового периода вывод денежных средств клиента с брокерского счета может не производиться.

Правомерно ли определение налоговой базы по НДФЛ в текущем налоговом периоде в виде разницы между суммой НКД, полученной от эмитента облигаций, и НКД, уплаченным при приобретении облигаций, при условии отсутствия операций реализации в текущем налоговом периоде?

В какой момент у Банка-брокера возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с дохода в виде НКД, выплаченного эмитентом?

Правомерно ли применение аналогичного подхода определения момента возникновения обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с дохода в виде НКД, а также исчисления суммы налога, если в изложенной выше ситуации, Банк является налоговым агентом по отношению к клиенту в силу п. 18 ст. 214.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.06.2011 г. N 122-ФЗ, не только в качестве брокера, но и в качестве депозитария, осуществляющего выплату (перечисление) дохода физическому лицу - налогоплательщику на брокерский счет, открытый в рамках договора на брокерское обслуживание?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Банк) по вопросу налогообложения сумм купонного дохода по ценным бумагам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк, осуществляя брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг, приобрел от имени и за счет клиента - физического лица эмиссионные ценные бумаги, в стоимость которых входит накопленный купонный доход.

В течение налогового периода эмитент указанных ценных бумаг производит выплату купонного дохода, перечисляя денежные средства Банку без удержания налога на доходы физических лиц.

Полученный купонный доход Банк зачисляет на специальный брокерский счет клиента.

В течение налогового периода реализация указанных ценных бумаг и вывода денежных средств со специального брокерского счета клиента не производится.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме).

Под выплатой денежных средств в целях данного пункта понимаются выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Из вышеизложенного следует, что в случае, если до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме) налоговым агентом налогоплательщику не производится, обязанности по исчислению и уплате налога с зачисленных на специальный брокерский счет клиента сумм купонного дохода по ценным бумагам до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица у налогового агента не возникает.