Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2013 г. N 03-11-12/25 Об определении доходов индивидуальным предпринимателем при переходе с УСН на патентную систему налогообложения

Вопрос: С 01.01.2013 г. налогоплательщик перешел на патентную систему налогообложения. Патент получен сроком до 31.12.2013 г. В 2011-2012 годы налогоплательщик, осуществляя деятельность по сдаче нежилых помещении в аренду, применял упрощенную систему налогообложения с базой "доход". Часть арендаторов по состоянию на 31.12.2012 г. полностью не рассчиталась по уплате арендной платы за периоды аренды, приходящиеся на 2011-2012 годы. Долги будут погашаться ими уже в 2013 г.

Должен ли налогоплательщик, применявший до 01.01.2013 г. упрощенную систему налогообложения с базой "доходы", при переходе с 01.01.2013 г. на патентную систему налогообложения облагать в 2013 г. единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, денежные средства, получаемые им в 2013 г. в счет погашения задолженности, возникшей до 01.01.2013 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу определения доходов индивидуальным предпринимателем при переходе с упрощенной системы налогообложения на патентную систему налогообложения и сообщает следующее.

Специальный порядок перехода с упрощенной системы налогообложения на патентную систему налогообложения главами 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса не установлен.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны использовать кассовый метод признания доходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Согласно статье 346.47 Кодекса объектом налогообложения при патентной системе налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.48 Кодекса налоговой базой является денежное выражение указанного дохода.

Подпунктом 1 пункта 10 статьи 346.43 Кодекса установлено, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

Таким образом, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю в 2013 г. в период применения им патентной системы налогообложения за услуги по сдаче в аренду имущества, оказанные в 2012 г. в период применения упрощенной системы налогообложения, должны облагаться налогом на доходы физических лиц.