Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5786 О признании субсидии в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью выиграло конкурс на предоставление субсидии из областного бюджета в 2012 году.

29 декабря 2012 года на расчетный счет была получена субсидия в рамках договора о предоставлении субсидий за счет средств бюджета области на частичную компенсацию затрат организациям за участие в выставочно-ярмарочных мероприятиях на расчетный счет предприятия.

Компенсируемые затраты по участию в выставках произведены во втором и четвертом кварталах 2012 года (документы переданы в Министерство экономики области в четвертом квартале).

Просим ответить на следующие вопросы:

1. В каком отчетном (налоговом) периоде следует признавать субсидию в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль?

В каком отчетном (налоговом) периоде следует признавать расходы, произведенные в рамках субсидии в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль?

Если расходы произведены в 2 и 4 кварталах 2012, а получены средства на расчетный счет 29 декабря 2012 года в рамках договора.

2. Следует ли восстановить сумму НДС, принятую ранее по поставщикам услуг по участию в выставках?

В каком налоговом периоде следует восстановить НДС, если субсидия получена в четвертом квартале 2012 года, и предприятию до этого периода не было известно, победит ли оно в конкурсе на получение субсидии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о признании субсидии в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, и сообщает следующее.

Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

При определении объекта налогообложения налогом на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

При этом данные субсидии не подлежат отдельному учету. О расходовании указанных средств коммерческая организация не обязана отчитываться.

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.

Таким образом, затраты на участие в выставке учитываются налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

При этом субсидии, полученные организацией на возмещение расходов, связанных с участием в выставке, учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов.

Одновременно, сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.