Письмо Федеральной налоговой службы от 11 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/2017@ “О налоге на доходы физических лиц”

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм ежемесячной гарантированной компенсационной выплаты муниципальным служащим, лицам, замещающим выборные муниципальные должности, и сообщает следующее.

В соответствии с Положением о порядке установления ежемесячной гарантированной компенсационной выплаты муниципальным служащим, лицам, замещающим выборные муниципальные должности категории «А» в муниципальном образовании «Город Великие Луки», утвержденным решением Великолукской городской Думы от 29.07.2010 № 70, ежемесячно начисляется указанным лицам гарантированная компенсационная выплата, размер которой установлен в должностных окладах в зависимости от группы замещаемой муниципальной должности. Выплата производится ежемесячно вместе с выплатой заработной платы за фактически отработанное время.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.

Учитывая, что гарантированные компенсационные выплаты, производимые муниципальным служащим, лицам, замещающим выборные муниципальные должности, не связаны с возмещением каких-либо расходов указанных лиц, а носят регулярный характер и установлены в зависимости от должностного оклада и производятся за фактически отработанное время, то данные выплаты не подпадают по действия пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Таким образом, ежемесячная гарантированная компенсационная выплата, производимая в соответствии с Положением, утвержденным решением Великолукской городской Думы от 29.07.2010 № 70, муниципальным служащим, лицам, замещающим выборные муниципальные должности категории «А» в муниципальном образовании «Город Великие Луки», подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.