Письмо Федеральной налоговой службы от 7 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/1864@ “О применении налоговой ставки 0 процентов”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о применении рыбохозяйственными организациями ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов, сообщает следующее.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон № 110-ФЗ) на 2004 - 2012 годы установлена налоговая ставка 0 процентов по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

В целях применения статьи 2.1 Закона № 110-ФЗ под указанными сельскохозяйственными товаропроизводителями с 1 января 2008 года понимались сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом к сельхозтоваропроизводителям относились также и градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации, отвечающие установленным Кодексом требованиям.

Федеральным законом от 30.12.2008 № 314-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса» (далее - Закон № 314-ФЗ) были внесены изменения как в статью 346.2 Кодекса, так и в Закон № 110-ФЗ.

Соответственно, с 1 января 2009 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях применения статьи 2.1 Закона № 110-ФЗ понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, в частности, установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса предусмотрено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса.

Следовательно, Законом № 314-ФЗ определен самостоятельный отдельный критерий в определении сельскохозяйственных товаропроизводителей - градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации. Данные организации могут применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов при условии соответствия критериям, установленным подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, но без учета критериев, установленных пунктом 2 статьи 346.2 Кодека.

Рыболовецкие артели (колхозы), являющиеся рыбохозяйственными организациями, вправе применять ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов, если они соответствуют условиям пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса.

Что касается Перечня градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.2004 № 452 (далее - Перечень), то указанный Перечень разработан в соответствии с пунктом 7 статьи 333.3 Кодекса в целях применения пониженной ставки сбора за пользованием объектами водных биологических ресурсов.

По мнению ФНС России, факт признания организации градо- или поселкообразующей в результате включения её в указанный Перечень является недостаточным для применения нулевой ставки по налогу на прибыль, если указанная организация не соответствует установленному Кодексом условию по доле численности работающих и членов их семей в общей численности населения в соответствующем населенном пункте.