Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 февраля 2013 г. N 03-02-07/1/2232 Об учете в налоговых органах иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления деятельности через филиал (представительство)

Вопрос: Иностранная некоммерческая неправительственная организация (далее - организация) осуществляет свою деятельность на территории РФ через свое представительство. По месту нахождения указанного представительства организация состоит на учете в налоговом органе.

Организация планирует создать в том же городе филиал и закрыть свое представительство.

1. Может ли на налоговом учете одновременно (на время осуществления процедуры прекращения деятельности представительства и исключения его из государственного реестра юридических лиц) стоять два обособленных подразделения (филиал и представительство) иностранной некоммерческой неправительственной организации в одном городе?

2. И если не допускается, может ли такая организация начать процедуру постановки на налоговый учет филиала еще до снятия с налогового учета представительства в одном населенном пункте РФ в целях непрерывного осуществления деятельности?

3. В течение какого срока должно быть снято одно подразделение с налогового учета и поставлено на налоговый учет другое?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке учета в налоговых органах иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления деятельности через филиал (представительство) и сообщается следующее.

На основании пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, в том числе филиалы и представительства, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" филиалы и представительства иностранных некоммерческих неправительственных организаций приобретают правоспособность на территории Российской Федерации со дня внесения в реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций сведений о соответствующем структурном подразделении.

Согласно пункту 10 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н в соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса, постановка на учет в налоговом органе иностранной некоммерческой неправительственной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через филиал (представительство), зарегистрированный в порядке, предусмотренном статьей 13.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", производится налоговым органом по месту нахождения указанного филиала (представительства) на основании документов, указанных в названном пункте, в том числе на основании заявления о постановке на учет в налоговом органе и выписки, свидетельствующей о внесении сведений о филиале (представительстве) в реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций.

При постановке на учет в налоговом органе иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту нахождения каждого ее филиала и представительства присваивается самостоятельный код причины постановки на учет в налоговом органе.

Законодательство о налогах и сборах не ограничивает количество создаваемых филиалов (представительств) иностранной некоммерческой неправительственной организации, которая подлежит постановке на учет по месту нахождения каждого ее филиала (представительства).

В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса постановка на учет в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения осуществляется на основании ее заявления о постановке на учет (снятии с учета), если иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи. Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через филиал (представительство) в течение пяти дней со дня получения от этой организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и в тот же срок выдать иностранной организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (пункт 2 статьи 84 Кодекса).

В случае прекращения деятельности (закрытия) филиала (представительства) иностранной организации снятие с учета организации по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения осуществляется на основании полученного налоговым органом заявления иностранной организации в течение 10 рабочих дней со дня получения этого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения (пункт 5 статьи 84 Кодекса).