Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/2536 Об учете стоимости запчастей в составе расходов

Вопрос: Организация-арендодатель оказывает услуги по аренде подвижного состава, принадлежащего арендодателю на праве собственности.

В рамках договора аренды подвижного состава определены следующие обязательства сторон:

расходы по текущему ремонту вагонов несет арендатор;

замена дорогостоящих запасных частей при текущем ремонте осуществляется за счет арендодателя.

Расходы по ремонту вагонов, включая замену дорогостоящих деталей, установленных на вагоны, оплатил арендатор, получив при этом первичные документы и счета-фактуры от ремонтного предприятия в свой адрес. Стоимость деталей, которые установлены взамен неремонтопригодных деталей, включена в акт выполненных работ по ремонту вагонов.

Может ли арендодатель учесть расходы в виде стоимости запасных частей, оплаченных арендатором и предъявленных арендодателю в целях налогообложения прибыли? Какие первичные документы и от чьего имени должен предъявить арендатор арендодателю с целью компенсации расходов в виде стоимости детали, установленной на вагоне при ремонте? Может ли арендодатель принять к вычету НДС, предъявленный со стоимости детали?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета стоимости запчастей в составе расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Также для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

Одновременно сообщаем в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2012 г. N 82н, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.