Письмо Федеральной налоговой службы от 1 февраля 2013 г. № АС-16-2/24 “В отношении подтверждения средней цены”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо в отношении подтверждения территориальными налоговыми органами средней цены конкретной модификации сельскохозяйственной техники, предусмотренной подпунктом «в» пункта 13 постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1432 «Об утверждении Правил предоставления субсидий производителям сельскохозяйственной техники», сообщает.

Статьей 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» установлено, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) в порядке, предусмотренном статьей 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления).

Положения НК РФ не определяют особенности учета выручки для целей налогообложения в зависимости от номенклатуры реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг и декларируются налогоплательщиками общей суммой. При расчете налога количественные показатели о реализованных видах товаров (работ, услуг) не применяются и не предусмотрены утвержденной формой налоговой декларации.

Вследствие чего налоговые органы не располагают информацией позволяющей подтвердить правильность расчета средней цены реализации, определенной производителем сельскохозяйственной техники, сведениями о количестве реализованной сельскохозяйственной техники конкретных модификаций, а также правом на получение такой информации у налогоплательщика и её проверки.

В связи с вышеизложенным у налоговых органов отсутствует право подтверждения средней цены реализации на основаниях, не предусмотренных налоговым законодательством, истребования каких-либо дополнительных подтверждающих документов, а также возможность определения фактический суммы, полученной от реализации конкретной модификации сельскохозяйственной техники и общего количества реализованной сельскохозяйственной техники этой модификации вне рамок проведения налоговых проверок, предусмотренных главами 14 и 14.5. НК РФ.

Таким образом, действия налогового органа по подтверждению или не подтверждению средней цены реализации, как и сам порядок расчета цены, находится вне области, регулируемой налоговым законодательством, и может привести к нарушению прав налогоплательщиков.