Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2013 г. N 03-05-05-01/06 О применении налоговой ставки по налогу на имущество организаций

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит разъяснить порядок применения льготных ставок налога в отношении имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Федеральным Законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ в НК РФ внесены изменения, согласно которым с 2013 года отменяется установленная пунктом 11 статьи 381 НК РФ льгота по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ ставка налога в отношении указанных видов имущества устанавливается в 2013 году в размере 0,4% с поэтапным увеличением до 1,9% в 2018 году. При этом перечень имущества, относящегося к указанным объектам, должен утверждаться Правительством РФ.

Согласно пункту 11 статьи 381 НК РФ льгота по налогу на имущество организаций применяется в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации. В настоящее время перечень такого имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 года N 504.

При этом на сегодняшний день отсутствует утвержденный Правительством РФ перечень имущества, в отношении которого применяются ставки налога, установленные пунктом 3 статьи 380 НК РФ.

На основании изложенного, Общество просит разъяснить, вправе ли налогоплательщик при исчислении налога на имущество организаций в отношении имущества, указанного в пункте 3 статьи 380 НК РФ, руководствоваться перечнем имущества, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налоговой ставки по налогу на имущество организаций в связи с вступлением в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 29.12.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 202-ФЗ) и сообщает.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как "29.11.2012"

В силу пункта 5 статьи 1 Федерального закона N 202-ФЗ с 1 января 2013 года отменяется предусмотренная пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) льгота по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Положения пункта 11 статьи 381 Кодекса в отношении указанных объектов применялись в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (далее - Постановление N 504).

Между тем, пунктом 4 статьи 1 Федерального закона N 202-ФЗ статья 380 Кодекса дополнена пунктом 3, согласно которому налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В этой связи в целях реализации с 1 января 2013 года положений пункта 3 статьи 380 и пункта 11 статьи 381 Кодекса до внесения изменений в Постановление N 504 следует руководствоваться вышеназванным Перечнем.

Одновременно сообщаем, что аналогичные разъяснения направлены в адрес ФНС России письмом Минфина России от 11.12.2012 N 03-05-04-01/44.