Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2013 г. N 03-04-05/3-50 О налогообложении НДФЛ субсидии, полученной по областной целевой программе

Вопрос: По программе "Развитие малого и среднего предпринимательства в Магаданской области" мне оказано субсидирование уплаты первого взноса при заключении договора лизинга оборудования (грузового автомобиля) в размере 932 400 рублей. Должен ли я платить с этой субсидии подоходный налог?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц субсидии, полученной по областной целевой программе "Развитие малого и среднего предпринимательства в Магаданской области", и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Областная целевая программа "Развитие малого и среднего предпринимательства в Магаданской области" утверждена в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Согласно пункту 4 статьи 223 Кодекса средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в данном пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 223 Кодекса в случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в данном пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Пунктом 1 статьи 256 Кодекса установлено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В соответствии с пунктом 10 статьи 258 Кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Исходя из изложенного, в случае, если имущество, полученное индивидуальным предпринимателем по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, сумма начисленной на данное имущество амортизации учитывается в составе расходов лизингополучателя - индивидуального предпринимателя. Одновременно с этим часть субсидии, полученной в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", равная сумме начисленной амортизации, включенной в расходы, отражается в составе доходов индивидуального предпринимателя.