Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 января 2013 г. N 03-04-06/4-22 О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации

Вопрос: ООО переведено на уплату единого сельскохозяйственного налога. Основным видом деятельности (100%) является овощеводство.

В связи со спецификой деятельности предприятия, носящей сезонный характер, основная часть сотрудников принимаются на работу в феврале-марте и увольняется в августе-октябре. Значительную часть сотрудников составляют иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, в момент приема на работу не имеющие статуса налогового резидента.

По итогам календарного года данные граждане приобретают статус налогового резидента (т.е. физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде). При этом все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов. Удержанные суммы налога с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов подлежат зачету (согласно п. 3 ст. 226 НК РФ).

По результатам произведенного перерасчета возникает излишне удержанный налог, сумма которого сохраняется на момент увольнения и выезда на постоянное место жительства в Китай сотрудника. О возникновении факта излишнего удержания налога налогоплательщик уведомляется в 10-дневный срок со дня обнаружении такого факта (согласно п. 1 ст. 231 НК РФ).

В связи с тем, что у данных граждан отсутствует возможность многократно приехать в РФ для возврата суммы налога налоговым органом по окончании налогового периода (подача налоговой декларации в налоговый орган по месту пребывания, открытие лицевого счета в банке, подача заявления на возврат, получение возврата налога по сберегательной книжке), имеем ли мы право осуществлять возврат излишне удержанного налога налогоплательщику за счет собственных средств в момент увольнения до окончания налогового периода (в августе-октябре), с последующим зачетом излишне уплаченного налога в счет текущих платежей следующего года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода подлежащих уплате сумм налога в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации перерасчет и возврат суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации и проведении камеральной налоговой проверки в установленном порядке.

Возможность возврата сумм налога на доходы физических лиц по результатам перерасчета налоговых обязательств физического лица в связи с изменением его налогового статуса статьей 231 Кодекса для налогового агента не предусмотрена.

Пунктом 3 статьи 80 Кодекса установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

При этом согласно пункту 4 указанной статьи налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом налогоплательщик имеет возможность представить налоговую декларацию без явки в налоговый орган, а Общество вправе в установленном порядке осуществлять функции уполномоченного представителя своих бывших работников в налоговых органах.

Открытие счета в кредитной организации для возврата сумм налога целесообразно осуществлять до отъезда налогоплательщика из Российской Федерации.

За подробной информацией по вопросу порядка возврата сумм налога на доходы физических лиц по результатам перерасчета следует обращаться в налоговые органы.