Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2013 г. N 03-05-05-01/04 О налогообложении лизингодателем в период нахождения в пути лизингового имущества, полученного от продавца непосредственно лизингополучателем, являющегося балансодержателем по договору финансовой аренды (лизинга)

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью является компанией, предоставляющей имущество (технику и оборудование) в финансовый лизинг.

В соответствии с разработанным организацией трехсторонним договором поставки грузополучателем объекта лизинга является лизингополучатель, который самостоятельно присутствует при отгрузке имущества и от своего имени подписывает акты приема-передачи по договору поставки и товарную накладную, при этом собственником имущества становится лизингодатель.

При покупке имущества в городах вне места нахождения лизинговой компании, лизингополучатель в большинстве случаев своими силами осуществляет доставку предмета лизинга, при этом периодически возникает следующая ситуация: лизингополучатель получает предмет лизинга по договору поставки в последних числах месяца (28, 29 числа) и указанная дата проставляется в актах приема-передачи и товарных накладных по договору поставки, а последующая передача имущества непосредственно в лизинг по договору финансового лизинга осуществляется в первых числах следующего месяца (разрыв между передачей имущества от поставщика и передачей имущества в лизинг возникает в связи с периодом нахождения имущества в пути в процессе доставки). Учитывая изложенное, на конец месяца предмет лизинга как основное средство учитывается на балансе ООО, а после передачи его лизингополучателю в соответствии с условиями договора финансового лизинга лизингополучатель становится балансодержателем основного средства и плательщиком налога на имущества.

В связи с этим просим разъяснить: возникает ли обязательство у ООО уплачивать налог на имущество за месяц, в котором по факту лизинговое имущество Обществом с ограниченной ответственностью еще не было получено, так как находилось в пути, а согласно отгрузочным документам, подписанным лизингополучателем у поставщика, имущество получено в последних числах месяца?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения лизингодателем в период нахождения в пути лизингового имущества, полученного от продавца непосредственно лизингополучателем, являющегося балансодержателем по договору финансовой аренды (лизинга), и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В силу статей 373 и 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса. При этом определено, что к указанному имуществу относится, в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 4 статьи 374 Кодекса дополнен подпунктом восьмым, на основании которого с 1 января 2013 года не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

В соответствии с пунктом 2 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

При этом пунктом 3 Указаний определено, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то записи, касающиеся бухгалтерского учета у лизингодателя затрат, связанных с приобретением лизингодателем лизингового имущества и передачей его лизингополучателю, делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.