Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2013 г. N 03-04-05/4-36 О налогообложении НДФЛ недвижимого имущества, полученного физическим лицом в порядке наследования

Вопрос: В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая в том числе в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц". В соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, не подлежат налогообложению. То есть признается факт получения экономической выгоды при обретении по наследству права собственности на объект недвижимости. Но в то же время в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ: исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав. То есть признается факт получения экономической выгоды в результате продажи объекта недвижимости, находящегося в собственности, в том числе и по наследству.

Не является ли зафиксированное в НК РФ повторное возникновение экономической выгоды, облагаемое НДФЛ, в результате продажи объекта недвижимости, находящегося в собственности по наследству, нарушением пункта 3 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а также недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав? Не препятствует ли в объеме суммы НДФЛ применение пп. 2 п. 1 ст. 228 в отношении продажи физическим лицом объекта недвижимости, полученного по наследству, реализации гражданином в соответствии с пунктом 4 ст. 35 Конституции РФ своего права на наследование?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц недвижимого имущества, полученного физическим лицом в порядке наследования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Таким образом в соответствии с Кодексом, недвижимое имущество, получаемое физическими лицами в порядке наследования, хотя и признается экономической выгодой (доходом), но, при этом, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Продажа полученного в порядке наследования недвижимого имущества осуществляется вне рамок отношений по его наследованию.

В этом случае применяются общие правила налогообложения доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества, предусматривающие, в частности, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса возможность получения имущественного налогового вычета в размере до 1 000 000 рублей.

При этом, если недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, то в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе освобождаются от налогообложения независимо от оснований их приобретения.

То есть, если недвижимое имущество, приобретенное налогоплательщиком в порядке наследования, находилось в его собственности более трех лет, то доходы от его продажи не подлежат налогообложению.