Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. N 03-08-13 О возможности отнесения деятельности российской организации на территории Республики Беларусь к деятельности по осуществлению международных перевозок

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно возможности отнесения деятельности российской организации ООО на территории Республики Беларусь к деятельности по осуществлению международных перевозок в рамках применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г. (далее - Соглашение) и сообщает.

Как указано в обращении ООО, данная организация осуществляет транспортно-экспедиторские и транспортно-грузовые перевозки в международном сообщении и планирует заключить договор аренды стоянки на территории Республики Беларусь для обслуживания автотехники и других вспомогательных нужд (отдыха и смены водителей, передачи путевых листов курьером, медосмотра и прочие). Белорусскими налоговыми органами деятельность указанной российской организации переквалифицирована как деятельность организации, осуществляющей только управленческие функции перевозочным процессом на территории Республики Беларусь.

Данная позиция не поддерживается на основании следующего.

Согласно статье 8 "Прибыль от международных перевозок" Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подпункте ж) пункта 1 статьи 3 "Общие определения" Соглашения, облагается налогом только в этом Государстве.

В соответствии с подпунктом ж) пункта 1 указанной статьи 3 Соглашения термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве.

Принадлежность деятельности российской организации к международным перевозкам регулируется не только межправительственным Соглашением об избежании двойного налогообложения, но также Конвенцией "О Договоре международной дорожной перевозки грузов" (далее - Конвенция) от 19.05.1956 г., участником которой с апреля 1993 г. является Республика Беларусь.

Согласно пункту 1 статьи 1 Конвенция применяется ко всякому договору дорожной перевозки грузов за вознаграждение посредством транспортных средств, когда место погрузки груза и место доставки груза, указанные в контракте, находятся на территории двух различных стран, из которых, по крайней мере, одна является участницей Конвенции.

Основным документом, подтверждающим факт осуществления международной перевозки, является накладная (глава III статьи 4 Конвенции).

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "статья 4 главы III Конвенции"

Поскольку компетентным российским органом в области транспорта (Федеральная служба по надзору в сфере транспорта) вышеуказанной российской организации был выдан допуск российского перевозчика к осуществлению международных автомобильных перевозок, данная организация действительно является организацией, осуществляющей международные перевозки, а также транспортно-экспедиторскую деятельность и транспортно-грузовые перевозки на основании выданных российскими органами разрешительных документов.

Что касается организации стоянки для ремонта автомашин и других нужд на территории Республики Беларусь, то необходимо отметить следующее.

Согласно подпункту в) пункта 3 статьи 5 "Постоянное представительство" Соглашения к постоянному представительству не относится содержание постоянного места деятельности только для целей осуществления для этого предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера.

Кроме того, в соответствии с комментариями Организации экономического содружества и развития (ОЭСР) к типовой модели Конвенции об избежании двойного налогообложения доходов и капитала в отношении статьи 8 "Международные перевозки" указывается, что у предприятий Договаривающихся Государств любую деятельность, осуществляемую, в первую очередь, в дополнение к основной деятельности по международным перевозкам пассажиров и грузов, следует признать непосредственно связанной с такой перевозкой. Деятельность, непосредственно связанная с международной перевозкой, не должна рассматриваться как отдельная деятельность, или отдельный источник дохода компании, и такую деятельность следует рассматривать как дополнительную к основной деятельности по международной перевозке.

Таким образом, поддерживаем мнение ФНС России о том, что деятельность российской компании по организации стоянки должна рассматриваться как деятельность, осуществляемая в рамках основной деятельности, непосредственно связанная с международной перевозкой, и не должна приводить к соответствующему налогообложению прибыли российской организации на территории Республики Беларусь.