Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. N 03-04-05/6-1459 О налогообложении НДФЛ доходов в виде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, получаемых налогоплательщиками в собственность бесплатно

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, получаемых налогоплательщиками в собственность бесплатно, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой, относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Таким образом, земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, получаемые гражданами бесплатно, являются их доходом, полученным в натуральной форме.

Вместе с этим подпунктом "в" пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 205-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившего в силу с 29 ноября 2012 года, внесены изменения в пункт 41 статьи 217 Кодекса, предусматривающие освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде жилого помещения и (или) земельного участка из государственной или муниципальной собственности, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 3 указанного Федерального закона предусмотрено распространение действия пункта 41 статьи 217 Кодекса в данной редакции на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Таким образом, доходы налогоплательщиков в виде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, полученных бесплатно, начиная с 1 января 2009 года, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных пунктом 41 статьи 217 Кодекса.

В иных случаях указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.