Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/656 О начислении амортизации при реорганизации для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: В связи с принятым решением о реорганизации ОАО в форме присоединения к нему в качестве филиалов дочерних обществ возникает вопрос о начислении амортизации в налоговом учете в отношении амортизируемого имущества, получаемого при реорганизации в форме присоединения.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

На основании п. 3 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Как установлено пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ, если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация начисляется реорганизуемой организацией по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

В случае завершения реорганизации 01.01 последним налоговым периодом для присоединяемой организации будет период с 1 января по 31 декабря года (включительно). Правильно ли мы понимаем, что в такой ситуации присоединяемая организация должна произвести начисление амортизации в налоговом учете за декабрь, а правопреемник по полученному в результате реорганизации имуществу начислит амортизацию за февраль (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения реорганизации), что приведет к невозможности учета амортизации за январь?

Либо начисление амортизации в налоговом учете за январь вправе произвести и отразить в своем учете правопреемник?

Просим рассмотреть ситуацию завершения реорганизации 1 числа календарного месяца и разъяснить порядок начисления амортизации в налоговом учете у присоединяемой организации и у правопреемника с учетом установленного ст. 3 НК РФ принципа равенства налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о начислении амортизации при реорганизации для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (пункт 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Если момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица определен как 1 января текущего года, то последним налоговым периодом по налогу на прибыль организаций присоединенной организации является предшествующий календарный год.

В соответствии с пунктом 5 статьи 259 Кодекса если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Таким образом, по мнению Департамента, если присоединяемая организация реорганизована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Кодекса последний налоговый период для нее заканчивается окончанием календарного месяца, то амортизация начисляется этой организацией по последний календарный месяц (включительно) последнего налогового периода.

Если момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица приходится на 1-ое число календарного месяца, то, по мнению Департамента, организация (правопреемник) начинает начислять амортизацию по амортизируемому имуществу, полученному в порядке правопреемства, с 1-го числа указанного календарного месяца.