Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-04-06/6-364 Об определении налогового статуса сотрудников организации

Вопрос: ОАО - крупное многопрофильное производственное объединение, важным направлением деятельности которого является строительство первой российской морской ледостойкой стационарной платформы (далее МЛСП), предназначенной для разработки месторождения нефти.

Начиная с сентября 2011 года работы по достройке, наладке, испытаниям систем и оборудованию МЛСП осуществляются вахтовым методом на одноименном месторождении, открытом в 1989 году.

В письме от 02.04.2012 N 03-04-06/6-89 рассматривался вопрос об исчислении, удержании и уплате НДФЛ при работе на континентальном шельфе РФ, однако рассмотрение вопроса осуществлялось исходя из анализа действующего законодательства, а не с целью внесения дополнений в главу 23 НК для привлечения компаний по освоению континентального шельфа.

В соответствии с п. 1 ст. 67 Конституции РФ территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. Статьей 1 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе РФ" установлено, что территория РФ ограничена ее государственной границей.

Как следует из ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" континентальный шельф РФ включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря Российской Федерации на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 5 Закона N 4730-1, прохождение государственной границы на море устанавливается по внешней границе территориального моря РФ. Иное может предусматриваться только международными договорами РФ.

Таким образом, учитывая эти положения, континентальный шельф РФ не является территорией РФ.

В связи с этим, возникают вопросы в части обложения НДФЛ доходов работников общества полученных за выполнение трудовых обязанностей на континентальном шельфе.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В отношении физических лиц, не являющихся резидентами РФ, налог с доходов, полученных на территории РФ, подлежит обложению по ставке 30% (в т.ч. доходы от продажи имущества п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом не ясно, резидентом какой страны работник становится.

Статус налогоплательщика в течение года может изменяться. При этом в НК РФ отсутствует четкое определение особенностей перехода физического лица из одного налогового статуса в другой.

При этом необходимо учесть следующее:

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ внесены дополнения в п. 2.1 ст. 148 НК РФ, согласно которым в целях главы 21 НК РФ местом реализации работ по созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (иным работам капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе, признается территория РФ. При этом формулировка пункта такова, что только для цели применения положений главы 21 НК РФ место реализации товаров (работ, услуг) на континентальном шельфе признается территорией РФ.

Вместе с тем в соответствии с главой 30 НК РФ исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляется в отношении недвижимого имущества установленного, в том числе на континентальном шельфе РФ.

Принимая во внимание вышесказанное, возникают противоречия положений глав 21, 30 и главы 23 НК РФ в части приравнивания континентального шельфа к территории РФ.

Кроме того, необходимо отметить, что 26 апреля 2012 года МЛСП была включена в Государственный судовой реестр Российской Федерации. Таким образом, работники ОАО выезжают на континентальный шельф РФ для осуществления трудовой деятельности на судне, находящемся под юрисдикцией Российской Федерации.

На основании вышеизложенного убедительно прошу признать работников, осуществляющих трудовую деятельность на континентальном шельфе РФ свыше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, резидентами Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу определения налогового статуса сотрудников организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Учитывая положения статьи 67 Конституции Российской Федерации от 12.12.1993 и статьи 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации", континентальный шельф Российской Федерации не является территорией Российской Федерации.

Без внесения соответствующих изменений в Кодекс оснований для признания налоговыми резидентами Российской Федерации сотрудников организации, осуществляющих трудовую деятельность на континентальном шельфе Российской Федерации более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не имеется.