Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/135 О применении ставки рефинансирования Центрального банка РФ к договору банковского вклада

Вопрос: Банк заключает договоры банковского вклада, условиями которых предусмотрена возможность пополнения вклада, но не допускается возможность снятия денежных средств со вклада. Диапазоны размеров вкладов, процентные ставки и сроки вклада установлены непосредственно в договоре банковского вклада.

Размер процентов на сумму вклада, установленный на день заключения договора, не может быть изменен, за исключением случаев, пополнения вклада путем внесения дополнительных взносов на любую сумму в наличной и безналичной формах.

Размер вклада на день заключения договора может:

1) не соответствовать границе верхнего диапазона размеров вкладов и в результате пополнения переходить в следующий диапазон сумм, если общая сумма вклада превысила верхние границы диапазона и соответствует новым границам диапазона, расчет процентов с этого момента осуществляется по ставке, соответствующей новым границам диапазона;

2) соответствовать границе максимального диапазона, и расчет процентов осуществляется по максимальной процентной ставке, т.е. в результате пополнения вклада нет перехода в следующий диапазон размеров вкладов и процентных ставок.

Правильно ли Банк трактует нормы статьи 269 HК РФ применительно к вышеописанным случаям, квалифицируя вклад:

- в случае, описанном в подпункте 1) настоящего запроса, - как долговое обязательство, содержащее условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства (поскольку есть возможность изменения процентной ставки по вкладу в течение срока действия путем внесения дополнительных взносов);

- в случае, описанном в подпункте 2) настоящего запроса, - как долговое обязательство, не содержащее условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства (поскольку нет возможности изменения процентной ставки по вкладу в течение срока действия)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

С 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Таким образом, основным критерием применения той или иной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации является наличие условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства. При его наличии применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов, при отсутствии - действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Из письма следует, что в зависимости от суммы вносимых денежных средств по договору банковского вклада применяется минимальный или максимальный размер процентной ставки.

Следовательно, если к договору банковского вклада применяется максимальная процентная ставка, а условиями такого договора не предусмотрено ее изменение, то к такому долговому обязательству применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Если к договору банковского вклада применяется минимальная процентная ставка, а условиями такого договора предусмотрено ее увеличение в связи с пополнением вклада, то к такому долговому обязательству применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.