Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1446 О возможности учета уплаченных сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц при расчете налоговой базы по НДФЛ

Вопрос: Я как физическое лицо (не ИП) на основании свидетельства о государственной регистрации права владею участком земли и недвижимым имуществом. В установленные сроки согласно налоговому уведомлению оплачиваю налог на землю и налог на имущество.

Правильно ли я понимаю, что при составлении налоговой декларации по налогу на доходы физического лица (формы 3-НДФЛ) полученный от сдачи в аренду земли и недвижимого имущества доход я имею право уменьшить на сумму оплаченных налогов: налога на землю и налога на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возможности учета уплаченных сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, получает доходы от сдачи в аренду земельного участка и недвижимого имущества и уплачивает земельный налог и налог на имущество.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Вышеуказанные статьи 218-221 Кодекса не предусматривают получение физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налогового вычета в размере уплаченных сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц.

С учетом вышеизложенного оснований для учета физическим лицом при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц уплаченных им сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц не имеется.