Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2012 г. N 03-05-05-01/78 Об учете для целей налогообложения денежных средств, полученных по предъявленным к платежу векселям

Вопрос: Предприятие, осуществляющее производство синтетических моторных масел, заключило договор с акционерным коммерческим банком (ОАО) о выдаче простого (процентного) векселя. В соответствии с этим договором предприятие перечислило денежные средства акционерному коммерческому банку и получило от него два простых (процентных) векселя с индоссаментом "Платите приказу" и со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее".

Условиями договора предусмотрено, что при предъявлении векселей к оплате позже срока платежа, но в пределах срока давности, выплачивается вексельная сумма, причитающаяся по векселям, и причитающийся по векселям процентный доход. Банк может принять и оплатить векселя, предъявленные до срока платежа по векселям. Но при этом досрочная оплата производится на условиях банка, то есть без процентного дохода.

Предприятие перечислило банку 102 000 000 рублей и по акту приема-передачи получило от него два простых (процентных) векселя общим номиналом 102 000 000 рублей. В последующем, в связи с производственной необходимостью, до срока платежа по векселям, предприятие предъявило эти векселя к оплате. Банк перечислил на расчетный счет предприятия вексельные суммы полностью, но без процентного дохода, и предприятие по акту приема-передачи вернуло векселя.

В указанный период времени предприятие осуществляло производственно-хозяйственную деятельность и имело доходы от реализации продукции собственного производства. Предприятие не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 3 закона Республики Татарстан от 28.11.2003 г. N 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций" налоговая ставка в размером 0,1 процента устанавливается на имущество организаций, производящих полиальфаолефины и на их основе синтетические, полусинтетические моторные масла, при условии, что доход от реализации произведенных ими полиальфаолефинов и синтетических, полусинтетических моторных масел составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде.

В целях правильного отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете и определения налоговой базы по налогу на доходы организаций и налогу на имущество организаций просим разъяснить:

1. Следует ли рассматривать в совокупности указанные договоры купли-продажи векселей как договоры по продаже товаров (ценных бумаг) или исходя из их экономической сущности как заемные обязательства (ст. 815 ГК РФ)?

2. Можно ли рассматривать возврат от банка денежных средств по предъявленным к платежу векселям в качестве дохода (увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации - пункт 2 ПБУ 9/99 "Доходы организаций")?

3. Следует ли учитывать в общую сумму дохода предприятия денежные средства, поступившие от предъявления векселей к оплате, в целях применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо ООО и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, векселя, полученные от третьих лиц (за исключением векселей, выданных организацией - векседателем организации продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги), относятся к финансовым вложениям организации.