Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1429 О предоставлении имущественного налогового вычета при перечислении денежных средств на специальный банковский счет для погашения требований кредиторов первой и второй очереди и для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим

Вопрос: Физическое лицо (цессионарий), не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, заключает договор цессии с отсрочкой платежа первоначальному кредитору (цедент), по которому приобретает права требования основного долга и процентов по договору займа, заключенному между юридическими лицами. Права требования обеспечены залогом недвижимого имущества (объект недвижимости и земельный участок). В отношении заемщика открыто конкурсное производство. Согласно ст. 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в случае признания торгов несостоявшимися, физическое лицо как конкурсный кредитор по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, оставляет предмет залога за собой. При этом в соответствии с требованиями п. 4.1 ст. 138 этого же закона конкурсный кредитор перечисляет 20% от стоимости реализованного имущества на специальный банковский счет должника. В дальнейшем полученное от должника имущество физическое лицо реализует по договору купли-продажи.

В соответствии со ст. 220 Кодекса физическое лицо, определяющее размер налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса (по ставке 13%), имеет право полученную в налоговом периоде от реализации имущества сумму дохода уменьшить на сумму фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Вправе ли физическое лицо уменьшить сумму, полученную от реализации указанного выше имущества, на сумму следующих затрат:

1. Сумма фактически перечисленных на специальный банковский счет должника средств в размере 20% от стоимости оставленного имущества за собой, если доход от реализации имущества получен физическим лицом в следующем налоговом периоде.

2. Сумма уплаченных по договору цессии платежей за приобретенные права требования, если они фактически осуществлены первоначальному кредитору после реализации физическим лицом имущества по договору купли-продажи.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении положений статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо заключило договор цессии с отсрочкой платежа первоначальному кредитору, по которому приобрело права требования основного долга и процентов по договору займа, заключенному между юридическими лицами.

Права требования обеспечены залогом недвижимого имущества. В отношении заемщика было открыто конкурсное производство, в рамках которого в соответствии с пунктом 4.1 статьи 138 Федерального закона от 26.10.2012 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" предмет залога был оставлен за физическим лицом и в дальнейшем реализован им.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как "26.10.2002"

При этом в соответствии с данным пунктом вышеуказанного Федерального закона денежные средства в размере 20 процентов от суммы оценки стоимости предмета залога были перечислены на специальный банковский счет для погашения требований кредиторов первой и второй очереди и для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей.

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного абзацем первым этого подпункта, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Исходя из изложенного расходы в виде денежных средств, перечисленных в соответствии с действующим законодательством на специальный банковский счет для погашения требований кредиторов первой и второй очереди и для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим, могут быть учтены в расходах налогоплательщика, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

При этом налоговый период, в котором был реализован оставленный физическим лицом - кредитором предмет залога значения не имеет.

Суммы уплаченных физическим лицом по договору цессии платежей за приобретенные права требования могут быть учтены в расходах налогоплательщика, уменьшающих налоговую базу от реализации предмета залога, если они были произведены не позже налогового периода, в котором были получены доходы от его реализации.