Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2012 г. N 03-05-05-02/122 О применении налоговой ставки для исчисления земельного налога к доле в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду

Вопрос: В 1995 году нами был заключен договор аренды земли сроком на 49 лет (далее - Договор), согласно которому мы приняли в долгосрочное пользование на условиях аренды земельно-арендную долю в размере 3700 кв. м, не имеющую физических границ, так как наше нежилое помещение входит в состав многоквартирного жилого дома (далее - МКД). В течение всего периода действия вышеуказанного Договора мы платим арендную плату за землю.

Сегодня мы решаем вопрос об оформлении данного земельного участка в собственность согласно Земельному и Жилищному кодексам РФ, так как согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" он бесплатно перешел в общую долевую собственность собственников помещений в МКД.

Согласно п. 66 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 10, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 22 от 29.04.2010 г. и п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 23.07.2009 г. N 64 право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При этом каких-либо актов органов власти о возникновении права общей долевой собственности у собственников помещений в многоквартирном доме не требуется.

В связи с вышеизложенным просим ответить на наши вопросы:

1. Если договор аренды земли будет нами расторгнут, и будет некий временной интервал, в течение которого мы будем оформлять право собственности на землю, должны ли мы платить земельный налог сразу с момента расторжения Договора или с момента оформления земли в собственность? Например, договор аренды расторгнут с 01.01.2013 года, в собственность оформили с 01.04.2013 года.

2. Какую ставку земельного налога в нашем случае мы должны применять?

3. Возникает ли земельный участок как самостоятельный объект основных средств в силу п. 5 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н? Каким образом мы должны учитывать долю на земельный участок, являющийся общей долевой собственностью на землю, если объекта ОС не возникает?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 Налогового кодекса.

Согласно статье 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

При этом обращаем внимание, что право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 64).

Таким образом, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, то собственник нежилого помещения, находящегося в этом доме, признается в отношении такого земельного участка налогоплательщиком земельного налога.

На основании пункта 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке.

Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (пункт 1 статьи 37 Жилищного кодекса).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса определен перечень земельных участков, в отношении которых размер налоговой ставки для исчисления земельного налога не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

К таким земельным участкам отнесены, в частности, земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса в отношении прочих земельных участков налоговая ставка для исчисления земельного налога устанавливается в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Таким образом, к доле в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду, должна применяться ставка, предусмотренная для прочих земельных участков.

Также обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса земельные участки не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.