Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/131 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций опционной премии, полученной при заключении опционного контракта

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит разъяснить вопрос касательно признания в доходах, учитываемых для целей налогообложения прибыли, опционной премии, полученной при заключении опционного контракта.

Банк в соответствии с генеральным соглашением об условиях проведения внебиржевых сделок с опционными контрактами заключает внебиржевые поставочные и беспоставочные опционные сделки, выступая в них как подписчиком (продавцом) опциона, так и держателем (покупателем) опциона.

Согласно положениям абз. 14 ст. 326 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон, независимо от его квалификации как финансового инструмента срочной сделки или как сделки с отсрочкой исполнения, признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

Согласно условиям заключаемого Банком генерального соглашения контрагент вправе погасить задолженность, возникшую при проведении расчетов по сделке с опционными контрактами, в течение 7-месячного периода после дня заключения сделки, расчеты по которой привели к образованию задолженности. При этом задолженность может погашаться частями. Отдельные положения касательно порядка уплаты опционной премии отсутствуют.

Учитывая изложенное, Банк просит разъяснить, правомерно ли считать, что данное условие расчетов по сделке относится, в том числе, и к расчетам по уплате опционной премии, и следовательно признавать в налоговом учете подлежащую получению опционную премию (в случае если Банк является подписчиком опциона) в даты осуществления фактических расчетов по премии, которых может быть несколько и которые могут приходиться на любой из дней в течение 7-месячного периода после заключения опционного контракта.

Кроме того, прошу разъяснить следующее. В случае если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, какая дата является в этом случае датой осуществления расчетов по опционной премии в контексте абз. 14 ст. 326 НК РФ, - дата, установленная договором, либо дата фактического перечисления денежных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно статье 326 Налогового кодекса Российской Федерации премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как финансового инструмента срочной сделки или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

Таким образом, если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, то независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, датой признания доходов (расходов) в виде опционной премии признается дата осуществления расчетов по опционной премии.