Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-351 О налогообложении НДФЛ сумм просроченной задолженности

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросу налогообложения сумм задолженности, признанной безнадежной к взысканию, по кредитным договорам.

По кредитному договору Банк обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

Заемщик не исполняет обязательства по договору и Банк, руководствуясь положениями (254-П) принимает решение о списании с баланса образовавшейся ссудной задолженности за счет сформированного резерва на возможные потери по ссуде. Банк фактически прекращает отражение в бухгалтерском учете обязательств, вытекающих из кредитного договора.

При этом списание безнадежной задолженности с баланса с т.з. гражданского законодательства не прекращает обязательств физического лица по погашению долга по кредитному договору. В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета списанная задолженность отражается на внебалансовых счетах в течение 5 лет в целях наблюдения за возможностью взыскания. По истечению 5 лет Банком производится списание задолженности с внебалансовых счетов.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание, что:

1. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

2. Доход в форме списанной ссудной задолженности за счет резерва на возможные потери не поименован в качестве доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ, которая носит закрытый характер.

3. В период нахождения сумм задолженности на внебалансовом счете Банк вправе осуществлять все возможные мероприятия для взыскания средств на покрытие суммы задолженности.

Банк полагает, что у заемщика - физического лица дохода, подлежащего обложению НДФЛ, при списании с баланса задолженности в связи с признанием ее безнадежной по правилам 254-П, не возникает. При этом по истечении 5 лет в момент списания суммы задолженности с внебалансового счета Банка у должника - физического лица возникает доход, подлежащий налогообложению, по отношению к которому Банк обязан исполнить функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.

Просим подтвердить или опровергнуть вышеизложенную позицию Банка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) о порядке обложения налогом на доходы физических лиц сумм просроченной задолженности и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма и дополнительной информации следует, что в соответствии с установленным порядком Банк осуществляет списание с баланса образовавшейся ссудной задолженности клиентов, признанной безнадежным долгом. Предварительно Банком в соответствии с требованиями Банка России предпринимаются все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В случае, если суд удовлетворяет иск Банка, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента по кредитному договору может быть признана безнадежной и списана с баланса Банка.

В этом случае у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм основного долга и процентов и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

С учетом вышеизложенного, при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода физическим лицом - клиентом Банка является дата списания безнадежного долга с баланса Банка.

При заполнении Банком формы 2-НДФЛ доход в виде списанной безнадежной задолженности учитывается в качестве "иных доходов" с кодом 4800.

Если впоследствии задолженность заемщика будет с него взыскана, Банк - как налоговый агент должен будет рассчитать сумму излишне удержанного налога и возвратить ее в порядке, установленном в статье 231 Кодекса.