Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-342 О возврате излишне удержанных сумм НДФЛ

Вопрос: Акционерный банк (закрытое акционерное общество) (далее по тексту - Банк) просит пояснить порядок возврата излишне уплаченного налога с доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами.

В 2011 году Банком как налоговым агентом по результатам сделок в течение года по операциям с ценными бумагами в соответствии со сроками НК РФ с клиентов удерживался и перечислялся НДФЛ в бюджетную систему РФ.

Фактически по итогам 2011 года в соответствии с произведенными расчетами у клиентов образовались убытки от операций с ценными бумагами, т.е. возникла переплата у налогоплательщиков.

Для определения налоговой базы Банк производит расчет финансового результата в течение года в соответствии со статьей 214 НК РФ при выплате денежных средств налогоплательщику на дату выплаты дохода. Перечисление удержанного у налогоплательщика налога Банк осуществляет не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств.

При выплате доходов физическим лицам (сотрудникам) Банк удерживает НДФЛ с доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ) и согласно п. 6 ст. 226 НК РФ перечисляет суммы удержанного НДФЛ не позднее дня даты перечисления дохода на счета налогоплательщиков.

Поскольку нормами статей 226 и 214 НК РФ определены разные сроки исчисления и перечисления НДФЛ, возникают вопросы:

1. Вправе ли Банк, исходя из норм, предусмотренных статьей 231 НК РФ, осуществлять возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога по доходам от операций с ценными бумагами за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ, в счет предстоящих платежей по иным налогоплательщикам, а именно:

- в части НДФЛ, начисленного по доходам в виде заработной платы и другим выплатам сотрудникам Банка;

- в части НДФЛ, начисленного акционерам - физическим лицам при выплате дивидендов?

2. Если Банк вправе осуществить возврат (зачет) за счет всех сумм НДФЛ, то какие необходимо оформить документы, не нарушив налогового законодательства РФ, и исключить привлечения Банка к ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ (ст. 123 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Банк) по вопросу возврата излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в 2011 году Банк удерживал в установленном порядке налог на доходы физических лиц по операциям клиентов с ценными бумагами. При этом по итогам 2011 года по данным операциям клиенты получили убытки в результате чего у налогоплательщиков возникли суммы излишне удержанного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Из вышеизложенного следует, что Банк - налоговый агент вправе осуществить возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога по доходам от операций с ценными бумагами за счет предстоящих платежей по этому налогу, причитающихся к перечислению в бюджет по иным налогоплательщикам, независимо от вида дохода, выплачиваемого этим иным налогоплательщикам и независимо от ставки налога на доходы физических лиц, применяемой к соответствующим видам доходов.

Одновременно налоговому агенту следует внести соответствующие записи в регистры налогового учета по каждому из налогоплательщиков, в счет налоговых платежей которых будет осуществлен возврат сумм излишне удержанного налога другому налогоплательщику, а также соответствующим образом должны быть скорректированы сведения, представляемые в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.