Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1380 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры

Вопрос: Родители, действующие за себя и за свою несовершеннолетнюю дочь 1993 г.р. (на тот период 10 л.), внесли вклад в 2003 г. в строящуюся квартиру. В 2004 г. квартира в оконченном строительством доме передана по акту в равнодолевую собственность по 1/3 доли каждому из собственников. Право долевой собственности на 1/3 доли квартиры каждому члену семьи зарегистрировано в 2004 г. Денежные средства на приобретение квартиры, в том числе доли в праве на квартиру, приходящейся на несовершеннолетнего ребенка, являлись общим имуществом супругов. В соглашении к договору простого товарищества о строительстве квартиры, акте приема-передачи указывается, что супруги действуют за себя и за свою несовершеннолетнюю дочь, согласно платежным документам плательщиком всей суммы является один из родителей (супруг).

В порядке, установленном действующим законодательством, супруги воспользовались правом на предоставление имущественного налогового вычета, каждый пропорционально стоимости 1/3 доли квартиры. По итогам поданных супругами налоговых деклараций (форма 3-НДФЛ) за 2004-2007 г.г. налоговым органом проведены камеральные проверки и принято решение о возврате НДФЛ (уведомления налогоплательщика о предоставлении имущественного вычета и произведенном возврате сохранились). Следовательно, общий размер произведенного возврата составляет 2/3 от общего размера имущественного вычета. Дочери в настоящее время 19 л., обучается по дневной форме на 2 курсе университета, получает стипендию, которая на основании п. 11 ст. 217 НК РФ освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц, проживает совместно с родителями. Таким образом, до настоящего времени дочь не могла воспользоваться правом на предоставление имущественного налогового вычета, потому что находится на иждивении родителей, одновременно дочь согласна с доплатой оставшейся 1/3 от общего размера имущественного вычета, установленного законом, одному из родителей.

В связи с изменением правоприменительной практики (постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, 01.03.2012 N 6-П, разъяснений уполномоченных органов) имеет ли право любой из родителей в результате подачи корректировочных деклараций за 2004-2007 г.г. и за 2011 г. получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в соответствии с фактически произведенными расходами, затраченными на приобретение доли в праве на квартиру, приходящейся на дочь, в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, в полном размере?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2004 году супругами за счет их общих денежных средств была приобретена квартира в долевую собственность вместе со своей несовершеннолетней дочерью. Документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств, оформлены на одного из супругов. В 2004-2007 гг. супруги воспользовались правом на получение имущественного налогового вычета в суммах, пропорциональных их доле в праве собственности на квартиру.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на предоставление ему имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически понесенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

В редакции Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", действующей на момент возникновения у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет, общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не мог превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Согласно пункту 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Применять норму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в том ее конституционно-правовом смысле, который был выявлен Конституционным Судом Российской Федерации, следует с момента ее принятия, то есть с момента вступления в силу главы 23 части второй Кодекса.

С учетом вышеизложенного, а также Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2012 N 6-П, налогоплательщик, приобретший в 2003 году квартиру в общую долевую собственность со своим супругом и ребенком, имеет право получить имущественный налоговый вычет в размере, причитающимся ребенку, являвшемуся несовершеннолетним на момент возникновения у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет.

При этом общий размер данного вычета, предоставляемого этому налогоплательщику, не может превышать 1 000 000 руб. с учетом суммы, предоставленной ранее обоим супругам исходя из их долей в праве собственности на квартиру.

Для реализации указанного права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по месту своего жительства. С учетом положений статьи 78 Кодекса при обращении в налоговый орган в 2012 году имущественный налоговый вычет может быть предоставлен за периоды 2009-2011 годов.