Письмо Федеральной налоговой службы от 26 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19751@ “О применении положений стати 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, поступивший из Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письмо от 25.05.2012 № 03-03-10/53) по вопросу применения положений статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Статьей 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей.

Частью 8 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов “Частью 8” следует читать “Частью 8 статьи 5”

Пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные главой 25 для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса;

о численности работников в штате организации;

о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (далее - сведения).

При непредставлении в установленные сроки указанных сведений, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Таким образом, пункт 6 статьи 284.1 распространяется на организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов.

Как следует из запроса МБУЗ «Городская поликлиника № 3» (далее - поликлиника) 20.12.2011 направила в налоговый орган письмо, в котором указывала на соответствие учреждения условиям, указанным в пункте 3 статьи 284.1 Кодекса для применения ставки налога на прибыль 0 процентов с приложением копии лицензии на осуществление медицинской деятельности. При этом, налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год представлены в налоговый орган с применением ставки налога на прибыль организаций 20 процентов. Кроме того, названные выше сведения представлены в налоговый орган по истечении сроков, установленных для представления налоговой декларации.

В том случае, если в указанном письме содержится заявление о применении ставки налога на прибыль 0 процентов с 2011 года, то следует иметь в виду следующее.

Пунктом 1 статьи 81 Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В этой связи, если поликлиникой соблюдены все условия, установленные пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса, то она может воспользоваться правом представления уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год с применением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов. При этом одновременно должны быть представлены сведения, предусмотренные пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса (если они не были представлены ранее). При непредставлении указанных сведений, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Приложение: на 1 л. во второй адрес.