Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2012 г. N 03-03-06/1/594 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с вводом лизингового имущества в эксплуатацию

Вопрос: Организация заключила с лизинговой компанией договор лизинга блочных модульных котельных. По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и выкупается по окончании срока действия договора.

В целях доведения котельных до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации, лизингополучатель понес расходы по экспертизе проектной документации, по монтажу блочных модулей и возвратного оборудования. После монтажа силами подрядчика произведены пусконаладочные расходы. Вышеперечисленные расходы произведены за счет средств лизингополучателя и не компенсируются лизингодателем. В рассматриваемый период лизингополучатель осуществляет исключительно подготовительные работы (монтаж и пусконаладочные работы), другие операции не осуществляет.

Может ли организация в налоговом учете сформировать стоимость неотделимых улучшений и включить в эту стоимость: расходы по экспертизе проектной документации, расходы по созданию фундамента под котельные, расходы на монтаж блоков котельных (работы и материалы), расходы по проведению пусконаладочных работ и лизинговые платежи, начисленные за период монтажа и проведения пусконаладочных работ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

С учетом изложенного расходы лизингополучателя, связанные с вводом лизингового имущества в эксплуатацию, произведенные в соответствии с условиями договора лизинга, не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организации при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ, на основании соответствующих положений НК РФ.

При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ при осуществлении с согласия арендодателя неотделимых улучшений арендованного помещения указанные капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом, подлежащим амортизации в соответствии с положениями статей 256-259.3 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.