Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2012 г. N 03-03-06/1/597 Об учете расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: Организация имеет лицензию на пользование недрами с целью геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья. В настоящее время выполняется комплекс работ по геологическому изучению участка недр в соответствии с условиями лицензионного соглашения. Поисково-оценочная скважина N 1 заложена с целью поисков и оценки залежей нефти на Ореховской структуре, расположенной в пределах Ореховского лицензионного участка на территории Северного района Оренбургской области в соответствии с "Зональным проектом поисково-оценочных работ на Ореховском лицензионном участке недр".

Строительство скважины начато 24 июля 2012 года. В процессе строительства при забое 1760 метров в скважине проведён промежуточный каротаж по I категории. По результатам геолого-геофизических исследований в разрезе скважины нефтенасыщенных коллекторов не выявлено. Кроме того, имеются значительные расхождениями в абсолютных отметках отражающих горизонтов и несоответствия фактического геологического разреза проектному. В связи с этим, целесообразность углубления скважины до отложений терригенного девона отсутствует.

По результатам полученных геологических данных поисково-оценочная скважина N 1 подлежит ликвидации по геологическим причинам, по категории II-в, в соответствии с РД08-492-02 "Инструкция о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов" как "скважина, не вскрывшая проектный горизонт и не доведенная до проектной глубины из-за несоответствия фактического геологического разреза проектному".

Просим разъяснить:

1. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на строительство и ликвидацию поисково-оценочной скважины в порядке, предусмотренном абзацем третьим пункта 1 ст. 261 Налогового Кодекса РФ в течение 12 месяцев? Если да, то в какой последовательности и с какого момента (нужно ли уведомлять ИФНС)?

2. Можем ли мы включить в стоимость поисково-оценочной скважины расходы на возведение временных сооружений, а также демонтажа ВЛ-10КВ, и отразить их в расходах для целей налогового учета в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 261 НК РФ в течение 12 месяцев? Или расходы на строительство временных сооружений и их ликвидацию следует отражать для целей налогового учета в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 261 НК РФ равномерно в течение 2 лет, но не более срока эксплуатации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация осуществила расходы по строительству поисково-оценочной скважины, которая подлежит ликвидации по геологическим причинам, как скважина, не вскрывшая проектный горизонт и не доведенная до проектной глубины из-за несоответствия фактического геологического разреза проектному.

В соответствии с пунктом 3 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого участка) признается налогоплательщиком бесперспективным либо продолжение его освоения признается нецелесообразным, суммы расходов, осуществленные налогоплательщиком по освоению данного участка, включаются в состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном статьей 261 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 261 Кодекса в целях главы 25 Кодекса расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся расходы, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками.

Пунктом 2 статьи 261 Кодекса установлено, что расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие главы 25 Кодекса, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 Кодекса, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 Кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Кодекса. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 статьи 261 Кодекса, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 статьи 261 Кодекса, включаются в состав расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 325 Кодекса в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств. Указанные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным главой 25 Кодекса.

Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геолого-разведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ.

Таким образом, если поисково-оценочная скважина не признается амортизируемым имуществом, то расходы, связанные с ее строительством и ликвидацией, следует учитывать в расходах для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев налогообложения, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).

Что касается расходов на строительство временных сооружений, то, по мнению Департамента, такие расходы не учитываются в стоимости поисково-оценочной скважины для целей налогообложения прибыли организаций.